文摘:介紹和分析了責任會計理論在我國企業中的應用，提出了責任會計在我國企業中應用的具體方法。
同時，探討了管理會計理論在中國的未來發展前景。？
關鍵詞:管理會計；
責任會計；
責任中心；
數學模型？
中國圖書館分類號:F234.3文獻識別碼:A文號:1007-6921(2008)03-0020-02。
會計的發展伴隨著人類社會的進步留下了堅實的足跡。在其發展過程中，以註重服務於企業內部管理、方法靈活、兼顧企業全局和局部情況、數學方法應用廣泛為特點的管理會計的應用尤為引人註目。這是因為管理會計不僅可以服務於提高企業的經濟效益，而且是企業實現現代化的唯壹手段。？
1管理會計在中國的發展現狀如何？
我國會計學術界早在20世紀50年代就開始引進西方管理會計理論，與此同時，管理會計理論也開始在我國企業中應用。但由於我國長期實行計劃經濟體制，應用管理會計全部理論的外部環境尚未形成，所以在我國，管理會計只有部分理論得到了應用——主要是責任會計理論。？
1.1責任會計在中國企業的應用情況如何？
20世紀50年代中國企業開始實施團隊會計，20世紀60年代許多中國企業開始應用團隊會計。在當時的歷史條件下，他們在企業經濟核算和提高企業經濟效益方面都取得了壹定的成績。但是，責任會計的雛形也存在壹定的局限性，即資金成本的班組核算和集中分組管理被納入行政管理範圍，責任會計的責、權、利相結合原則沒有得到根本貫徹，因此在企業應用過程中並沒有取得顯著成效。
20世紀80年代以來，隨著我國經濟體制的改革，即從單壹的計劃經濟體制向適應生產力發展的市場經濟體制轉變，這為責任會計在我國的進壹步發展創造了良好的外部環境。而且，由於經濟責任制的廣泛推廣，企業把經濟核算納入了經濟責任制的範圍，為責任會計在我國企業的發展開辟了新的空間。由於責任會計的責、權、利相統壹的原則得到了根本貫徹，企業管理完成了從過去單壹的行政管理向現在的經濟管理的轉變，使責任會計在中國企業煥發出勃勃生機。？
1.2管理會計其他理論在中國企業的應用？
與責任會計相比，成本形態分析、本量利分析、貢獻利潤分析、預測和決策等管理會計理論在實際應用中需要大量的數學模型和參數，使用不便。因此，這些理論在企業中很少使用。？
2中國企業實施管理會計的探討？
2.1責任會計在中國的具體實施？
因為管理會計是壹種科學有效的管理體系，具有普遍適用性，所以企業在應用管理會計理論時，我認為有必要將責任會計理論與企業的實際情況有機地結合起來，從而發揮管理會計的職能作用。此外，企業要主動走向市場，在內部建立“市場核算、成本否決”的運行機制。同時，要密切關註成本這壹關鍵因素，采用後向模型(目標成本=產品售價-稅收-利潤目標)使成本最小化。只有這樣，才能充分挖掘企業潛力，實現利潤最大化。企業實施責任會計應分四步進行:
2.1.1根據企業各部門的職責和權限，正確劃分責任中心。因為責任會計理論是以責任中心為基礎的，責任中心的正確劃分標誌著企業能否有效運用管理會計。不同類型的企業應根據自己的實際情況，根據控制範圍、不同職責和管理需要，建立不同的責任中心。壹般來說，企業通常將其控制領域和責任範圍劃分為三個責任中心，即成本中心、利潤中心和投資中心。成本中心只負責可控成本；
利潤中心既要負責成本，又要負責收入和利潤；
投資中心不僅要對成本、收入和利潤負責，還要對投資的資本運營效果負責。？
2.1.2編制責任預算，確定不同的考核標準。企業應根據行業實際情況和市場信息編制責任預算。然後根據責任中心的責任範圍，將這些預算指標按照可控原則層層分解落實，分別制定不同級別的考核標準，層層簽訂承包協議。？
2.1.3進行責任核算，提供績效數據:企業成本中心考核的主要內容是成本中心的責任成本，考核方法是以計算成本中心的責任成本為基礎。根據企業的具體情況，成本中心可分為四級(總廠、分廠、車間、班組)或三級(廠部、車間、班組)。如果每個中心都有其可控成本，就構成了自己的責任成本，而上級成本中心不僅包括自己的可控成本，還包括下級成本中心轉移過來的責任成本，形成了“責任鏈”。它的數學模型可以表示為:？
團隊級責任成本=可控直接材料成本+可控直接人工成本+可控間接成本？
工段級責任成本=各班組的∑責任成本+工段。
可控間接成本？
車間級責任成本= ∑各工段責任成本+車間可控間接成本？
工廠級責任成本= ∑各車間責任成本+∑各成本中心成本+∑工廠可控間接成本？
企業的利潤中心考核各利潤中心的責任利潤，考核方法可以通過計算其利潤總額來進行。總利潤是通過計算責任收入和責任成本之間的差額獲得的。因為責任收入分為自然收入和人為收入，所以計算利潤總額的數學模型是:
？p = S′= S ″- C
其中:【ZK(】p-利潤總額；
？
s '-自然收入等於企業直接銷售的產成品、半成品和勞務的數量與銷售價格的乘積；
？
s”-人工收入等於企業銷售給其他利潤中心的半成品、備件和勞務的數量與內部轉移價格的乘積？
c-責任成本等於工廠級責任成本的總和。企業投資中心的評價是各個投資中心的資金利用效果，評價方法可以通過投資回報率和剩余收益兩個指標來進行。投資收益率反映了投資中心各項經營活動的質量指標。它是壹個相對數指標，數學模型可以表示為:？
投資回報率=營業利潤+營業資產？
=銷售利潤率×投資周轉率？
上述模型中的營業利潤是指扣除利息和稅之前的利潤，而營業資產是指企業業務應用的全部資產。剩余收益是指投資中心的經營利潤與其經營資產按照預期最低收益率計算的投資回報之間的差額。它是壹個絕對指標，數學模型可以表示為:剩余收益=營業利潤-營業資產×預期最低收益率？
2.1.4用責任書評價工作業績。企業利用編制責任報表的方法，掌握各部門在壹定時期內的工作業績，有助於實現上級對下級責任中心的控制和各責任中心自身的自控。？
綜上所述，企業在應用責任會計時，只有采取以上步驟，才能挖掘自身潛力，提高經濟效益。對於中國的鋼鐵工業來說，由於采取了上述做法，邯鋼取得了令人矚目的成就。在應用責任會計之前，邯鋼處於國民經濟體制轉軌時期，國民經濟正在整頓，國家減少了很多基礎設施建設。壹方面，企業外部環境發生劇烈變化，因為鋼材市場嚴重疲軟，價格壹再下跌，原材料、能源、運費價格大幅上漲，導致鋼材成本大幅上升；
另壹方面，由於邯鋼仍采用產品經濟的核算模式，企業虛盈實虧，內外夾擊，使邯鋼處境艱難。在這種不利形勢下，邯鋼沒有等待和依賴，而是大膽突破傳統經濟體制的束縛，按照客觀經濟規律主動走向市場。邯鋼根據自身實際情況，將其控制區域和責任範圍劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三個責任中心。邯鋼根據鋼材的產出過程將成本中心分為四個層次:工廠級、部門級、車間級、班組級。然後根據班組級責任成本計算廠級責任成本，並與國內先進水平和我單位歷史最好成績進行對比，充分挖掘企業潛力。此外，在走向市場的同時，邯鋼積極將市場機制引入企業日常內部管理。因此，在評價利潤中心時，它使用了利潤中心的數學模型作為評價利潤中心的基礎。因為它的內部轉移價格與市場產品的銷售價格壹致，它把利潤中心的數學模型簡化為:
？p = ZP×(Q′+Q ″- C
其中:p——產品的銷售價格；
？
q '-企業直接銷售的成品、半成品和勞務的數量；
？
q”-企業銷售給其他利潤中心的半成品、備件和勞務的數量。
此外，邯鋼公司在評價投資中心時，用投資收益率和剩余收益兩個指標從兩個方面反映企業的經營狀況。壹些虧損的鋼鐵企業，按照上述做法，很好地運用了責任會計，取得了壹定的成效。比如貴州水城鋼廠，1996實際虧損2.9億。1997年2月團隊調整後，在責任會計應用中采取了上述措施，並於1998+00年6月扭虧為盈。四川長城特鋼公司自1995以來連續三年巨虧，1997年虧損高達197萬元。自1998起進行資產重組，並采取上述適用責任會計的具體措施，即於當年6月扭虧為盈。重慶特鋼股份有限公司1997年實現銷售收入僅3.8億元，虧損卻高達5.23億元。加上以前年度的隱性虧損，累計虧損1579萬元。1998年3月初，公司開展研究攻關，調整領導班子後，全面引入成本管理經驗，全年降損率達到83%。？
除這些企業外，遼寧新撫鋼廠、江西萍鄉鋼廠、山東青島鋼廠、河北宣化鋼廠、江西新余鋼廠、南昌鋼廠等也采取了上述應用責任會計的做法，扭虧工作取得了良好的效果。
2.2責任會計理論在企業應用中有哪些缺陷和不足？
雖然責任會計理論在我國企業的應用取得了壹定的成果，但由於責任會計理論本身的不完善，也暴露出了企業在應用過程中的壹些缺陷和弊端，主要表現在:①責任會計過於註重內部控制，忽視決策信息的提供。這種對決策信息的忽視主要表現在兩個方面:壹是責任會計的成本核算對象單壹，而企業的經營決策往往需要以產品線和客戶為對象進行成本核算和盈利能力分析；
其次，現有的責任會計缺乏對企業戰略決策的考慮。(2)責任會計的考核只針對企業內部管理者和員工，缺乏對企業最高管理者的考核。(3)從企業產品市場來看，我國責任會計產品過於單壹，缺乏個性特征，不能滿足企業未來發展的需要。④由於我國企業的多樣性，壹類企業應用責任會計的成功經驗不壹定適合在其他企業推廣應用。？
2.3以上問題的解決方案？
2.3.1加強我國責任會計理論研究，逐步完善責任會計體系，根據當前我國企業的具體情況，建立具有中國特色的責任會計模式。例如，根據不同的企業類型，建立國有企業、股份公司和有限公司的責任會計模式。？
2.3.2倡導案例研究，推動責任會計在中國企業的應用。因為案例研究不僅可以使企業管理者在短時間內掌握處理各種復雜問題的方法，還可以開闊視野，從而提高中國企業的管理水平。同時，通過將成功經驗靈活運用到企業的實踐中，最大限度地發揮管理者的管理潛力，改善和提高中國企業的整體管理水平。？
3展望管理會計在中國的發展前景？
近年來，隨著我國市場經濟體制的建立，為各種管理會計理論在企業中的應用創造了良好的環境。管理會計理論將更加廣泛地應用於企業的日常經營管理中。未來，全面預算將取代現有的責任會計，被企業廣泛應用。這是因為它更適合企業未來的發展，主要表現在三個方面:？
3.1全面預算比責任會計更全面？
通過全面預算，把影響企業經濟效益的效率、成本、質量、技術等所有因素都納入預算體系，使整個管理體系網絡化，每個環節、每個因素對企業管理的影響都體現在預算體系中，從而形成全面規劃、全面控制。？
3.2是否有利於企業戰略思想的實施？
企業在確定預算點時，采用與行業先進水平和企業歷史最高水平相比的動態技術經濟指標，強調企業在同行業中的地位，從而避免了全面預算從利潤目標或銷售預算出發的僵化，使預算體系更適應市場競爭的要求，具有戰略意義。？
3.3激勵的多樣化？
由於上述控制和評價的全面性，激勵方式也是多樣化的。除了全面預算下的責任考核，企業還結合預算考核外的技術和管理競賽，充分發揮傳統企業管理的優勢。激勵方式既包括物質獎勵，也包括精神獎勵，有利於滿足不同層次的利益。
目前，雖然管理會計在我國企業管理中的應用並不盡如人意，但企業除了管理會計理論本身的問題外，還存在著管理者知識結構老化、整體素質有待提高等諸多問題。隨著知識經濟的到來，電子計算機在會計工作中的廣泛應用，使得管理會計和財務會計的聯系更加緊密。管理會計理論的自我完善和發展將對企業乃至整個國民經濟產生巨大的影響，它將把我們帶入壹個更加輝煌的時代。？
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