先發貨後收款，增值稅納稅義務發生時間如何確定？ 本稅務師事務所代理的壹家印務有限公司正在接受我市國稅機關對其進行2014年度納稅檢查，請教發出商品的納稅義務時點：（1）是貨物發出的當天？（2）還是客戶確認時點？（3）還是開具發票當天？ 基本情況：公司的庫存商品出廠後，還有貨運過程，貨物到達客戶後要分別經過客戶驗收質檢確認（數量及質量）、甚至有些需在客戶領用時沒有出現質量問題以後客戶才確認並通知開票，所以公司對其收入的確認以客戶確認的書面或網絡確認憑據為準，並在當月開票。 貨物流程：庫存商品?出廠?第三方貨運?抵達客戶?客戶采購部門、倉庫、質檢驗收（部分客戶確認?公司開票）?客戶儲存?客戶上機生產（部分客戶確認?公司開票）。 本人認為新《增值稅暫行條例》幾乎與新會計準則確認銷售收入原則壹致，當地國稅機關堅決認為納稅義務時點為貨物發出時間。 請問： （1）除《增值稅暫行條例實施細則》外，是否還有其他政策依據？ （2）如當地國稅機關的觀點是對的，公司是否在當月需要作暫估銷售收入處理（並不開發票），待客戶確認後、公司開具正式發票，沖銷原暫估銷售收入，以發票金額作為正式收入入賬金額？若是如此，其當月暫估及次月正式入賬，如何作會計處理？當月暫估收入後，如月末為審計基準日，會計師審計函證時，又與對方（客戶）貨款往來賬目不可能壹致。 解 《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規定，條例第十九條第壹款第（壹）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為： （1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天； （2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物並辦妥托收手續的當天； （3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天； （4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天； 印務有限公司的結算方式屬於典型的賒銷方式。增值稅納稅義務發生時間為合同約定的收款日期的當天（即滿足合同約定付款條件的當天）。企業增值稅按月納稅，納稅義務發生時間只要在壹個月內的任何壹天，均可開具增值稅專用發票，因為當月實現的稅款都在次月15日之前申報繳納。另外，《增值稅暫行條例》規定，提前開具增值稅發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天，當月實現的稅款在次月15日之前申報繳納。 此銷售方式增值稅納稅義務發生時間與《收入準則》確認收入的時間壹致： 發出貨物，作如下分錄： 借：發出商品 貸：產成品 滿足付款條件，作如下分錄： 借：應收賬款或銀行存款 貸：主營業務收入 應交稅費?應交增值稅?銷項稅額 同時作如下分錄： 借：主營業務成本 貸：發出商品 分期收款方式銷售商品，增值稅納稅義務發生時間與收入確認時間是否相同？ 我公司是大型設備制造商，設備由客戶指定設計院設計，我們負責制造，客戶先預付30%貨款，設計制造完成出廠驗收合格後付30%貨款。設備到客戶方場地後，由於客戶的工程涉及到幾億的項目，我們只是其中的壹臺設備，故我們的設備要等客戶通知安裝，客戶工程全部安裝完成，試運轉72小時後合格，才算驗收通過。驗收通過後再付30%貨款，其余10%貨款作質保金。 請問：我公司銷售發票應當何時開具？增值稅納稅義務發生時間和收入確認時間相同嗎？解 （1）增值稅納稅義務發生時間 增值稅納稅義務發生時間主要合同約定的結算方式，應特別註意預收款結算方式與分期收款結算方式的區別。預收款方式銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協議約定分期付款，銷售方在收到最後壹筆款項時才交貨的銷售方式。分期收款方式是指先發貨後分期收款或者壹部分貨款在貨物發出前收取，壹部分貨款在貨物發出後收取。此外，協議中約定的質保金應理解為?在已付貨款中坐扣?，會計上記入?其他應收款?質保金?，而不是?應收賬款?科目。 上述結算方式屬於分期收款方式。根據《增值稅暫行條例實施細則》第十九條規定，以分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務發生時間為合同約定的收款日期的當天。 增值稅專用發票應於合同約定的收款日期開具，計算銷項稅額。但提前開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天。當月實現的稅款在納稅義務發生的次月15日前申報繳納。 （2）會計收入的確認時間與企業所得稅相同 《國家稅務總局關於確認企業所得稅收入若幹問題的通知》（國稅函2008875號）規定，除《企業所得稅法》及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重於形式原則。 ①企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現： A.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方； B.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制； C.收入的金額能夠可靠地計量； D.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 ②符合上款收入確認條件，若銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。 （3）操作示例 假設設備成本60萬元，含稅售價為117萬元。根據上述規定貴公司應進行下列稅會處理： ①客戶預付30%貨款，即35.1萬元時，作如下分錄： 借：銀行存款35.1萬元 貸：預收賬款30萬元 應交稅費?應交增值稅?銷項稅額5.1萬元 ②發貨時，作如下分錄： 借：發出商品60萬元 貸：產成品60萬元 ③設計制造完成出廠驗收合格後客戶付30%貨款，即35.1萬元時，作如下分錄： 借：銀行存款35.1萬元 貸：預收賬款30萬元 應交稅費?應交增值稅?銷項稅額5.1萬元 ④驗收通過後客戶再付30%貨款，其余10%貨款作質保金，應視同客戶支付了剩余40%的貨款，質保金從客戶應付貨款坐扣，貴公司按照設備總價款（不含扣除質保金）確認收入，作如下分錄： 借：銀行存款35.1萬元 應收賬款11.7萬元 預收賬款60萬元 貸：主營業務收入100萬元 應交稅費?應交增值稅（銷項稅額）6.8萬元 借：其他應收款?質保金11.7萬元 貸：應收賬款11.7萬元 借：主營業務成本60萬元 貸：發出商品60萬元
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