論作業成本法對成本管理的影響

隨著國民經濟的快速發展和企業間競爭的日益激烈，企業的生產經營發生了巨大的變化，管理理念也隨之更新。許多企業采用先進的科學技術來獲得市場競爭優勢。市場競爭和技術進步是導致作業成本法出現的兩個基本經濟因素。自20世紀80年代以來，它作為壹種成本方法得到了廣泛的重視，逐漸被發達國家的壹些先進企業所采用，並在實踐中不斷發展。

傳統的成本計算方法重視直接材料、直接人工等直接成本的核算和控制，而間接成本是在單壹數量標準的基礎上進行分配的，在產品品種單壹、間接成本所占比重較小的情況下，仍然能夠提供較為準確的成本信息。然而，在成本結構發生重大變化後，傳統的“以數量為基礎的成本計算”已不能正確反映產品的消耗，這必然導致成本信息的失真和經營決策的失誤。因此，有必要改變不適當的成本計算方法，采用新的方法。

同時，技術的發展也為作業成本法的實施提供了可能，因為作業成本法是壹個非常耗時和復雜的系統。實施作業成本法最困難的是為系統收集數據。傳統的手工收集和處理信息的方法顯然不能滿足實際需要。計算機技術的進步及其在成本管理中的廣泛應用為解決上述問題提供了可能。

2作業成本法

作業成本理論最重要的觀點是產品消耗作業，作業消耗資源。作業成本法引入作業作為核算對象，通過成本動因確認和計量工作量，然後根據工作量分配間接費用。其基本原理是:在計算產品成本時，以作業為中心，以作業為核算對象，通過作業成本的核算，跟蹤成本核算的形成和積累過程。

根據這壹原則，作業成本法應分兩步進行成本的歸集和分配:步驟1，確認企業的作業，按照同質作業建立作業成本庫，根據資源動態將間接費用分配到作業庫。第二步，在作業的基礎上將作業成本的成本分配到最終產品的總成本和單位成本中。

作業成本法的實施步驟如下:

(1)識別生產產品或提供服務過程中的各種操作。

企業在生產產品或提供服務的過程中，必然要進行壹系列具體的操作。作業是產品生產和服務程序的組成部分，因此，作業的確認應按照企業的工藝流程進行。

(2)與同質作業庫性質相同的作業集合。

企業的每壹項運營都會消耗資源，產生成本。因此，具有相同性質的作業必須被分類到壹個集成的同質作業庫中。

(3)按作業庫匯總成本，按成本性質記錄。

將活動分組到活動庫後，每個活動庫就成為壹個成本歸集中心。每個作業庫所消耗的資源成本必須通過會計的基本職能進行識別、記錄和匯總。在記錄時，仍然按照費用(成本)的性質，按適當的科目記錄，如差旅費、交通費等。，但必須分別歸屬於各個操作庫。因此，在設計時必須對不同性質的操作庫和費用給出不同的編碼，以便在後續操作中針對不同目的進行分類匯總。

(4)選擇合適的作業動因，建立成本分配方程。

在確定了作業庫並收集了相關成本後，就要選擇合適的作業動因，建立成本分配方程。這個方程的意義在於根據各作業庫的實際或預期作業水平，計算出各單元作業動因的成本分配率，即建立成本與單元作業動因之間的關系。

(5)將成本分配給不同的產品

根據各活動動因中的產品消耗乘以成本分配率，得出產品消耗的各活動庫的活動成本。如果匯總產品消耗的每個作業庫的作業成本，就可以將所有的間接成本分攤到不同的產品上。在此基礎上，結合產品消耗的直接成本，計算出每種產品的總成本和單位成本。

3作業成本法的成本分布特征

在傳統的成本計算制度下，總成本的表達式是:

y=a+b

其中y是總成本，a是固定成本，b是單位可變成本，x是產量。

固定成本A是基於壹定的數量動因(假設直接人工小時數)進行分配的，H代表總人工小時數，R代表間接費用分配率，則A = HR。

然後根據每個產品消耗的工時進行分配。

在煥然壹新的作業成本法下，通過設立各個作業中心來歸集費用，然後根據不同的成本動因和產品所消耗的工作量，將費用分攤到產品上。也就是

a=a1x1+a2x2+…+anxn

A1，a2，…，an為單位活動成本x1，x2，…，xn為活動金額。

可以看出，作業成本法對間接成本的分配拓寬了變動成本的範圍，提高了成本動因之間的線性相關性。

成本動因與活動消耗的相關性越高，成本分配就越準確。

作業成本法的功能可以分為成本計算和成本管理。首先根據活動的資源消耗將資源成本歸集到活動中，然後根據活動動因將活動成本分攤到產出中。通過這兩個階段的分析和計算，提供了適應新制造環境的相對準確的成本信息。作業成本法以財務為導向，從總賬中獲取主要成本項目，然後追溯成本到作業成本庫，再將作業成本庫的成本分配到所有產品，重點是歷史成本和費用的分配，這是成本分配理念的體現。

與傳統成本法相比，作業成本法下的成本分配理念有了很大的進步，更重要的是流程受眾開辟了成本管理的新思路。經濟學的優勢在於:更合理地分配間接成本，從而提高成本信息的準確性及其與決策的相關性；提供詳細的成本消耗數據，有利於決策中的具體分析和計算。數據顯示，在20世紀70年代，間接管理成本僅為直接人工成本的50%-60%，而今天，大多數公司的間接管理成本為直接人工成本的400%-500%。以前直接人工成本占產品成本的40%-50%，今天不到10%。

流程分析有助於找出企業經營活動中每個五壹的癥結所在，提高經營活動中各個環節的效率。流程分析法的優勢在於:首先，企業管理的重心從產品成本的計算結果轉移到作業成本的成因上，成本“追根溯源”。根據作業成本法的原理，產品成本不僅與其消耗的工作量有關，還與每種工作占用的資源量有關。工作量的減少並不能自動減少這項工作占用的資源。因此，要降低產品成本，提高資源利用效率，不僅要提高生產過程中各道工序的效率和質量，還要提高生產過程前資源配置的合理性，高度重視產前研究和產品開發設計管理；第二，使整個企業成為多個部分的動態有機組合，而不是部分的簡單相加，有利於企業整體資源的整體優化，實現持續改進，有利於業務的根本創新。

4作業成本法對企業管理、行為和組織功能的影響

責任會計是管理會計的核心。在傳統的成本管理會計體系中，責任會計根據企業內部各種組織的職能、權限、目標和任務制定責任預算，並據此衡量和評價預算的執行情況，強調責任中心的成本、收入和利潤之間的績效衡量。然而，由於職能和權限的限制，傳統責任會計忽略了許多可控間接費用的責任歸屬，表現為對分布在不同部位但相關且性質相同的費用的管理和控制缺乏規範性，不利於對從事不同經營的管理者進行績效評價。

隨著作業成本管理的實施，許多不可控的間接成本變成了不同部門的可控成本。作業成本法以同質作業為基礎設置責任中心，采用更加合理的分配標準，強化了控制主體與被控制對象之間的因果關系，拓寬了可控成本的範圍，從而將更多的費用納入責任管理，規範了責、權、利的對應關系。

同時，作業成本法認為成本計算不僅是會計人員使用的財務制度，也是企業盈利過程的壹部分。成本應該在發生之前進行計劃和管理，而不是簡單的事後控制。正是在這種理念下，作業成本法從壹個簡單的成本核算體系發展成為壹個應用更加廣泛的成本管理體系。其應用也從制造業延伸到其他行業，被越來越多的企業采用。