第壹章虛假會計憑證的常見形式
1.偽造、篡改或者不如實填寫原始憑證的。
是指行為人通過塗改改變憑證的日期、摘要、數量、單價、金額，或者采用偽造印章、冒名簽名、塗改內容等方法制作原始憑證，以證明經濟業務。
如某廠員工使用壹張字跡模糊，只有數字的金額沒有文字的金額的發票，在“50.12”元金額前加“1”，改為“150.12”元，同時按照150.12元加。
再比如偽造文件套取現金，設立小金庫。單位以買東西為名，編造虛假發票，套取現金，單獨存放，用於不當支出。按照規定，某煉油廠全年業務招待費應為28萬元，但到當年6月底，招待費實際支出已達25萬元。為了使每年的招待費不超過28萬元，廠領導和會計商定，以報銷勞保用品招待費的名義套取現金。隨後，從勞保商店拿到空白發票，自行編造相關數據，填寫空白發票，共計65438+萬元。會計根據偽造的發票做了如下會計分錄:
借:制造成本
信用:現金
並進行相關賬務處理，提取現金65438+萬元，以個人名義存儲，專項用於“壓縮”招待費超支。
二、白頂倉
所謂白條，是指行為人出具或索要不符合正規憑證要求的發票和收付憑證，以逃避監管或偷稅漏稅的壹種欺詐手段。主要技術有:
1，借條，即以個人或單位的名義，在白紙上寫上證明收支或收發貨物的字樣，作為發票來充當原始憑證。
2.用收據代替發票。
這種方法常被用來逃稅。壹些個體私營業主在以個人身份面對消費者時，只開具收據證明這種經濟業務的發生，而不開具發票，以避免因稅務機關檢查而偷稅漏稅。
3、不按發票規定用途使用發票，如零售、批發商業發票代替餐飲服務業發票。
4.未按照發票要求開具發票的。
如:無財務專用章、無相關人員簽名等。
在當今的經濟生活中，用“白條”報銷的情況很多。有的單位采購商品、支付勞務費未取得正式發票，而是在收據或手寫白條中錄入；壹些單位和個人通過壹些借口向單位借現金或銀行存款，但由於種種原因，這些錢花出去了，卻沒有正式發票。為了彌補現金或銀行存款的不足，大多使用不符合財務制度要求的“白條”(如業務經理寫壹張條子，有的甚至由會計做壹個說明而不簽字)，對“白條”的真實性、合法性沒有嚴格審核把關。比如，有的單位為了給員工提供更多的“福利”，以支付某公司2萬元勞務費的名義取出現金，直接發給員工，卻沒有拿到對方公司的勞務費發票，而是出具聲明，加蓋總經理辦公室印章。
3.獲取假發票
這種假發票包括兩種情況，壹是發票本身是假的，二是發票記載的內容是假的。雖然國家以法律形式明文規定不準使用假發票，並要求各單位重視發票的管理和使用，但近年來，假發票在全球範圍內大行其道，十分猖獗。單位之間互相開具假發票，有的甚至通過開具假發票牟利。如1998，浙江省金華縣因虛開增值稅專用發票被嚴肅查處。這起稅務案是1994年稅制改革以來，全國最大的虛開發票案。從1995年3月到1997年3月，金華縣* *企業218家，開具* *發票65536張，價稅合計63.65438億元。該案涉及36個省、市、自治區和計劃單列市，涉及企業眾多，範圍廣、歷史長、金額大，在全國引起巨大反響，再次為“打假”敲響警鐘。
假發票的盛行給國家財政收入和經濟管理帶來了嚴重後果。有的單位通過虛開增值稅發票牟取暴利，有的單位通過取得假發票逃避稅務機關的檢查，給國家財政造成了巨大損失。如果有的企業經濟效益好，就要給員工的福利開綠燈。給員工搞福利無可厚非，但是超標準超範圍的福利行為就是違規了。企業給員工買皮衣，直接舉報是違法的，所以采取弄虛作假的錯誤做法。支付衣服款時，要求對方不要按照皮衣開具，而是用壹般生產資料和運雜費代替衣服填寫發票。會計部門收到對方填寫的虛假發票及相關結算憑證時，作如下賬務處理。
借:材料采購
貸款:銀行存款
企業為了掩蓋真相，辦理了假入庫、假入庫手續。會計部門都是借假的出庫憑證:原材料。
借:制造費用的會計處理。
貸款:材料采購貸款:原材料
有的單位用假發票支付餐費、招待費，形成公款吃喝。比如某公司曾經以運費的名義開具假發票報銷餐費兩萬多元。有的單位用假票亂分財物。例如，某單位某辦公室采購人員采購30萬元商品，但供應商開具的發票金額為38萬元，單位支付給供應商壹張38萬元的銀行支票，采購人員就將供應商的8萬元現金據為己有，這樣公物就變成了私物。這張假發票的危害性不能不引起重視。
四、自制假單據、假發票
虛開發票是指行為人在開具發票時，不僅在金額上使用陰陽手法，還列有虛假的商品名稱、價格、數量、日期等。，以便蒙混過關，方便報銷。具體技術:
1，假名
將不符合報銷要求的實物名稱替換為便於報銷的物品名稱。比如購買化妝品列為勞保用品，購買保健品列為藥品。
2.虛假價格
根據需要標價或者根據商品的虛假名稱標價。根據收款人和付款人對行騙的不同要求，虛假價格有高開、低開、平開三種方式。
3.虛假數量
根據需要列出數量或以假亂真。根據收款人和付款人對欺詐的不同要求，虛假數量有多計、少計和均計三種方式。
4.假票真的開了
用假發票開真生意。
有時候壹個單位的假單據不全是其他單位出的，也有單位的業務部門、會計部門自己做假單據報銷的。有的單位通過開具不真實的銷售發票虛增庫存，不記錄真實商品售出後的收入作為自己“小金庫”的來源，掩蓋各種違規支出；也有單位制作假的支出單據，花掉壹些正常業務中不能報銷的費用；還有的單位用自印專用收據隱瞞收入。比如在壹些職稱、職業資格考試中，壹些組織者在報名、賣書上大做文章。考試費、報名費開具行政事業性收費全國統壹收據，教學賬、蓋章卡開具自制收據(白條)創收偷稅漏稅。
動詞 （verb的縮寫）證書之間不壹致
所謂憑證不壹致，是指原始憑證與記賬憑證不壹致。這種現象可以說是普遍存在的。部分原始憑證記載的經濟業務內容的發生日期與會計憑證所使用的會計科目的內容和記賬日期明顯不壹致。會計憑證上所列的部分原始憑證與實際所附憑證不壹致。
如檢查某企業憑證時，發現該企業為了粉飾財務狀況，虛構產品銷售，試圖增加銷售收入654.38+0.5萬元，會計人員直接編制會計憑證，將銷售商品匯總到某公司，並相應記賬，不附任何原始憑證。再比如在審核某企業的收款憑證時，發現該企業的制單日期與原始憑證日期相差差不多壹年。根據財務制度，開具發票的日期應與制作現金收付憑證並進行核算的日期壹致或接近。經詳細調查，發現不壹致的原因是出納及時收到錢後挪用公款“炒股”，壹年後歸還。
6.帳證不符
在實際工作中，由於會計人員的疏忽，存在著賬證不符的問題，但如果出納人員利用了這種疏忽，就為假賬提供了方便之門。
如某企業6月份銷售產品收到現金1998共305張，合計金額457500元，其中同樣金額1200元的現金銷售發票多達80張。會計匯總收入時少加了三張發票(共計3600元)，做了記賬憑證。出納月底清點現金時，發現當月的長款是3600元，於是將這部分長款裝進了口袋。
七、記賬憑證上的賬戶對應關系不正常。
單位在經濟活動中進行會計核算，會計憑證所使用的會計科目及其所反映的具體經濟業務內容應當符合財務會計制度的規定，但壹些單位往往利用壹些往來賬戶偷稅漏稅，隱瞞收入。
比如在審核企業的會計憑證時，就像下壹張會計憑證，概括為:預收款×單位付款。
借方:銀行存款
貸項:預收賬款
企業的貨賣完了，再做。
借:預收賬款
貸項:成品
為了避稅隱瞞收入。
八、虛構經濟業務，編造虛假會計憑證。
為了享受國家稅法規定的稅前利潤可以用於彌補連續三年虧損的稅收政策，有的單位編造虛假經濟業務反映虧損，有的單位編造部分經濟業務向社會公眾展示“虛盈實虧”的繁榮景象。
例如，某企業年終復核時，發現該企業已於6月5438+2月31日編制了壹張會計憑證，其內容如下:
借方:應收賬款-××單位
貸:產品銷售收入
經查，該記賬憑證未附任何原始憑證，年末未結轉產品銷售成本。延伸檢查後，企業在第二年年初用紅字核銷了這個分錄。可以認定，該企業的這種會計處理方式是編造虛假會計憑證，虛構經濟業務，虛增產品銷售收入以偷逃稅款。
九、假賬真做
無原始憑證憑空填制會計憑證，或填制會計憑證時，使其余額與原始憑證不符，將與原始憑證不符的憑證與多張憑證混在壹起。例如，某企業為騙取“百強企業”稱號，將堆積在倉庫的產品虛假列為銷售，並指使會計部門憑空填寫收貨憑證，將數百萬元的“銷售”收入入賬，虛增利潤。
十、真戶口是假的。
故意使用錯誤的會計科目或忽略某些業務涉及的中間科目，以混淆會計憑證的對應關系，擾亂讀者視線。