1.第壹階段:適應計劃經濟體制和國有企業體制的管理會計起步。
建國後的計劃經濟體制和國企體制時期，我國管理會計的理論研究和應用成果主要體現在:(1)團隊會計。通過班組核算和勞動競賽相結合，降低了成本，提高了勞動生產率，取得了顯著的效果。班組會計作為壹種具有中國特色的責任會計，統壹了工廠、車間、班組三級會計，解決了西方責任會計難以解決的問題。(2)經濟活動分析。從65438年到0953年，我國開始普及“經濟活動分析”，突破了單純財務評價指標的局限性，強調用多元化的指標來評價企業的經營活動。實踐表明，只有將團隊會計與經濟活動分析相結合，才能發現並解決當時管理會計面臨的根本問題。20世紀70年代初，大慶油田內部結算是經濟活動分析成功應用的典範。“班組核算”和“經濟活動分析”成為當時中國企業管理會計的兩大法寶。(3)在成本管理過程中，強調“比、學、趕、幫、超”和“與同行業先進水平比”。其基本思想是近年來流行的“標桿管理”。另外還有資金成本的集中分級管理，廠內銀行等等，都有鮮明的特點。
2.第二階段:從改革開放到20世紀末，管理會計的發展適應了轉型中的市場經濟。
從65438年至0978年的改革開放到20世紀末，中國企業經歷了利潤留成、盈虧自負、承包經營責任制、股份制改革、現代企業制度試點等改革。相應地，管理會計的理論研究和實踐應用開始將重心轉向市場和企業，向管理要效益，同時建立、完善和深化各種形式的經濟責任制。將廠內經濟核算體系納入經濟責任制，形成了以企業內部經濟責任制為基礎的責任核算體系。80年代後期，與經濟責任制相配套。許多企業實施了責任會計和廠內銀行，但這壹時期管理會計的研究和應用主要集中在企業內部，缺乏市場視角。20世紀90年代以後，管理會計在中國企業的應用取得了突破性進展。由WISCO提出、邯鋼創新的“模擬市場、剔除成本”的成本管理體系是管理會計在中國企業成功應用的最具特色的模式。
3.第三階段:265438+20世紀初適應國際趨同和本土化發展的管理會計創新。
21世紀，西方國家流行的作業成本法、成本計劃、平衡計分卡、經濟增加值、標桿管理、準時制等先進的管理會計方法在我國壹些企業得到應用，壹些方法的本土化改進研究也廣泛開展。我國管理會計的研究和應用已經進入多內容、多視角、多學科的創新局面。
(二)新世紀以來管理會計在中國的研究和應用概況。
筆者采用文獻研究的方法，對2000年以來國內的管理會計研究進行了系統的回顧和評價(為簡便起見，此處無管理會計專著)，最終選擇了《會計研究》、《會計月刊》、《會計通訊》、《上海會計》、《財政與會計》(財政部)等會計核心期刊，其中包括2004年停刊的《四川會計》。由於理論研究類文章和實際應用類文章難以區分，且意義不大，所以按照文章的主要內容進行分類，其主要概述見表1。
表1簡要描述了文章主要內容的分布。就總體趨勢而言，關於管理會計研究的論文逐年增加，呈現出良好的研究態勢。從內容結構看，2000-2006年我國管理會計研究的重點主要是成本管理，有***115篇(31.9%)；其次是績效評價(21.4%)和基礎理論研究(16.7%)；戰略管理(14.4%)和預算管理(15.6%)也增長較快，並分別占了相當大的比重。各部分的主要研究情況總結如下:
1.基礎理論研究
基礎理論研究主要圍繞管理會計的理論框架和要素、理論結構、管理會計系統的功能設計、管理會計環境等問題展開。其中以管理會計的理論框架討論最多，主要觀點大致可分為兩種:壹種是管理會計目標在管理會計理論和方法體系中處於最高層次，決定了管理會計的本質、對象、假設、原則和方法；另壹種觀點認為，管理會計首先要解決對象問題，否則其他問題無法解釋。當管理會計的對象確定後，我們就會看到它與管理會計假設之間的相互作用，進而對管理會計的目標等壹系列理論產生影響。從基本理論觀點的主要分歧來看，解決我國管理會計的指導性問題，可能是科學構建其理論框架的前提。
2.成本管理
成本管理的研究內容相當豐富，包括作業成本法、成本計劃法、目標成本法、標準成本法和傳統制造成本法。2003年以前，主要集中在單壹方法的規範研究上，也有少數問卷調查、案例分析等實證研究。2004年以後，主要側重於各種成本管理方法的整合。成本管理方法的集成是發展趨勢，但對集成方法的原理、成本效益和有效性缺乏深入研究。
3.性能賦值
績效評價主要集中在對傳統績效評價體系、經濟增加值、平衡計分卡、績效風險管理等方面的批判。目前。經濟增加值和平衡計分卡的引入，從最初的引入，轉變為實證研究和案例研究，但真正的本土化還需要進壹步研究。壹些企業將這些績效評估工具視為靈丹妙藥，這可能導致嚴重的後果。
4.戰略管理
卡普蘭把波特等人創立的戰略管理作為管理會計的核心，國內相關研究並沒有從根本上創新卡普蘭創立的戰略管理會計體系和方法。這是我國管理會計結合各企業自身情況應該大力研究的領域，是擴大管理會計社會影響力的重要杠桿。戰略成本管理是戰略管理的重點。在傳統的“紅海”戰略之外，優勢企業探索實施“藍海”戰略管理是壹個很有前景的新領域。
5.預算管理
傳統的單壹預算管理很難發揮更有效的作用，卡普蘭和庫珀倡導的作業預算是這壹時期預算管理研究的重點。基於活動的預算是基於活動分析的組織預期活動的量化表達。它反映了完成戰略目標所需的所有工作以及對財政和非財政資源的相應需求，還反映了為提高績效所做的所有改進。它預測計劃期內產品或服務的生產和銷售需求，從而預測相應的崗位需求。在此基礎上，對資源的需求進行預測，並與企業當前的資源供給進行比較，使資源的配置更加可信和客觀。其最大的優勢是可以實現企業資源的最有效配置。當然，由於作業成本法在中國企業的采用率相當低，中國企業真正推廣作業預算管理還需要時間。
二，當前我國管理會計研究和應用的主要特點
(壹)研究重點從國外引進轉向本土化應用探索。
改革開放後，通過對西方管理會計理論和方法的引進、消化和吸收，我國的管理會計基本上可以與國際最新的管理會計理論和方法並駕齊驅。目前主要的問題是如何在企業中應用。
作業成本法、平衡計分卡和經濟增加值將得到有效推廣和應用，形成本土化的管理會計方法。
1.作業成本法的應用研究:
隨著我國壹些先進制造企業開始推廣使用作業成本法(ABC)，鐵路運輸、物流、教育、傳媒、航空、醫療、保險等行業或部門的企業也開始進行試點，並取得了壹些成功經驗。在企業的具體應用過程中，ABC也開始超越精確成本計算的單壹功能，在生產決策、企業定價決策、企業內部轉移價格制定、供應商選擇與評價、客戶關系管理等方面發揮管理作用，開始了多方位的作業成本管理實踐探索。但目前，作業成本法在我國的應用存在幾個主要問題:大多數企業缺乏應用作業成本法所需的良好管理水平；缺乏信息技術支持；ABC的地位沒有得到系統的保證；作業成本法與現行制造成本法的關系還有待澄清和協調。這些問題需要通過現代企業制度建設、企業研發技術創新以及國家實施相關正式規範等配套措施來解決。
2.平衡計分卡的應用研究:
平衡計分卡在我國部分制造企業、商業銀行、媒體、高等院校得到了廣泛應用，在企業財務、客戶、業務、學習等綜合績效評價方面取得了良好的效果，但目前平衡計分卡的應用主要存在以下問題:(1)適用企業類型不明確。平衡計分卡能否適用於部分價值鏈不完整的企業、跨行業多元化經營的集團公司和跨地區的跨國公司，還需要探索。(2)忽略平衡計分卡的四個維度。在此基礎上，對企業戰略具有指導意義的戰略地圖尚未形成。(3)難以結合企業自身特點科學確定四個維度的權重。BSC的平衡關系是指不同指標的相對平衡，並不意味著所有指標都要有相同的權重。企業應根據不同發展階段的戰略，為指標設計不同的權重；在發展過程中。通過權重調整，實現局部重點的整體平衡，更好地體現了通過BSC實現企業戰略的核心理念。
3.經濟增加值的應用研究:
自2001起，史坦斯特管理咨詢中國公司開始在中國推廣經濟增加值(EVA)作為企業業績評價方法，並與壹些權威機構進行了合作項目研究。南方基金管理公司開始使用EVA對上市公司進行評估，並將其作為投資的參考；大鵬證券公司也在EVA理念的基礎上創造了壹套名為“創優”的業績評價指標。五糧液公司、頂尖軟件開發公司等。也開始嘗試用EVA指標來衡量企業業績。EVA已廣泛應用於企業業績評價、投資決策、財務預警和激勵機制等方面，但其應用存在壹定的局限性:只能計算企業價值的相對增加，而不能計算其絕對增加；企業的資本機會成本難以合理計量:EVA的價值受企業規模的影響；它只能反映企業的財務績效而不能反映非財務績效。因此，有必要從這幾個方面來提高EVA。
(二)研究視角從單壹視角轉向多視角綜合研究。
1.成本視角下的管理會計研究：
20世紀20年代，隨著泰勒的科學管理引入會計學，管理會計逐漸從財務會計中分離出來，成為壹門獨立的學科。但其發展的現狀是理論滯後於實踐，主要表現在管理會計仍然沒有壹個完整的能夠解釋、指導和應用於管理會計實踐的理論框架。無論在中國還是在西方，對管理會計的研究都集中在方法研究上，而沒有進行理論結構的研究，這使得管理會計仍然沒有形成嚴格的理論體系。管理會計的理論框架應從壹個全新的角度——成本信息進行重構。管理會計的理論框架由成本信息的生成、成本信息的加工和使用、成本信息的基礎應用和成本信息的延伸應用四個維度構成，其中成本信息的生成維度是邏輯起點。
2.戰略視角下的管理會計研究：
從戰略角度看，傳統管理會計有三大缺點:觀念落後，不適應以計算機集成制造系統為代表的高新技術的發展；缺乏重視外部環境的戰略觀，未能發揮管理會計的預警功能；不能滿足市場競爭的需要。在當今激烈的市場競爭中，衡量競爭優勢的不僅有成本和財務指標，還有大量的非財務指標。為了適應戰略管理的需要，壹方面可以將成本管理會計引入企業戰略管理並與之整合；另壹方面，更重要的是將戰略管理的思想引入成本管理會計，實現戰略意義上的功能拓展，形成戰略成本分析、產品生命周期成本分析、平衡財務與非財務績效表等方法，滿足戰略決策的需要。在此基礎上，戰略管理會計逐漸形成。戰略管理會計具有長期性、整體性、延伸性、提供更多非財務信息和應用方法靈活等特點。戰略管理會計的基本框架包括目標、內容和方法。
3.績效管理視角下的管理會計研究：
現代企業的績效管理應以企業戰略管理理論為指導。通過組織目的、預期戰略的實施和組織績效的優化，使員工行為與組織行為相壹致，實現或提高員工績效，從而實現組織績效的最大化。績效管理體系由績效管理的主體、客體、目標、原則、指標、標準、方法、報告等八個基本要素組成，分為績效規劃、績效控制、績效評價與激勵、績效管理信息四個子系統。因此，只有在分析系統基本要素及其邏輯關系、設計四個子系統運行程序的基礎上，才能設計出壹個可操作的企業績效管理運行模式。厘清績效管理系統的內在邏輯關系，科學設計績效管理運行模式，是企業績效管理運行模式設計中需要解決的兩個關鍵問題。
4.生態學視角下的管理會計研究：
日益增多的生態環境事故要求企業發展的唯壹目標應該是可持續發展，而不是單純追求經濟增長。因此，企業必須追求考慮包括環境、經濟和社會在內的眾多利益相關者的可持續經營目標，以對生態環境和社會影響較小為代價創造更大的經濟價值。為了實現這壹目標，管理會計必須從生態學的角度進行改進和創新，以滿足企業經營目標變化後企業管理決策的信息需求。成本會計是管理會計的重要組成部分。為適應可持續經營目標的要求，管理會計應首先完善成本核算，建立生態成本管理會計，計量和分配環境成本，並在經營決策中使用相關的環境成本信息。為了克服傳統成本核算體系的不足，有必要改進和創新環境成本管理的核算方法，如確認和計量外部生態環境成本、實施生命周期成本管理和環境質量成本管理等。
5.宏觀視角下的管理會計研究；
宏觀會計是服務於宏觀經濟管理的新型會計體系。它是會計向宏觀經濟領域的滲透和延伸，是當前會計改革和發展的趨勢。國內外在這方面的研究成果並不多。除了嚴大武教授的《社會會計》和於教授的《宏觀管理會計》分別從財務會計和管理會計的角度對宏觀會計進行了研究外，大部分研究都是從統計學的角度對國民經濟核算體系進行探討，包括國際通用的國民賬戶體系(SNA)和前蘇聯實行的物質產品資產負債表體系(MPS)。這種結構體系能更好地反映宏觀會計的壹般特征。但這不完全是宏觀會計。筆者從成本管理會計的角度出發，主張將其理論和方法應用於宏觀經濟管理，構建以成本管理會計為基本特征的宏觀成本管理會計模式。該模型可以靈活選擇多種技術、方法和程序，以適應更大空間和更廣領域(包括宏觀投資領域、環境資源領域、產業結構和生產力分配領域等)的宏觀經濟運行。)，並提供貨幣與非貨幣、定量與定性、綜合與分析、回顧與前瞻的多角度、多層次、多方向的宏觀決策有用信息，實現會計的宏觀經濟運行。
6.實證視角下的管理會計研究：
在現代西方管理會計研究中，實證管理會計研究方法發揮了重要作用。以卡普蘭教授和庫珀教授為代表的壹些管理會計師通過大量的實證(實驗)研究，創立並完善了作業成本法和作業管理的理論和方法。隨後，卡普蘭和諾頓在大量實證研究和豐富實踐經驗的基礎上創建了“綜合績效評價體系”。這些新的思想和方法為現代管理會計實證研究的發展註入了新的活力。我國許多專家已經認識到傳統管理會計研究中存在的主要問題，主張有效開展管理會計典型案例研究，積極參與實證管理會計研究，取得了豐富的成果，但總體上仍處於初級探索階段。目前，我國管理會計實證研究還存在以下主要問題:國外類似的研究方法很多；多采用案例研究和問卷調查，但難以進入企業實地考察；問卷回收率低，可信度難以保證；研究方法大多參考國外已有的數學模型，收集國內數據進行分析，得出的結論是其局限性不足，解釋力受到很大影響。因此，如何恰當地移植和借鑒國外實證管理會計研究方法，並實現其在中國的本土化應用，已成為中國實證管理會計研究的新課題。
(三)研究方法從單壹學科向多學科研究轉變。
隨著各學科的發展，會計研究傳統的單壹學科研究方法已經不能滿足理論研究和實際應用的需要。倡導跨學科研究已成為當前管理會計研究的壹個重要特征。其中，經濟學和管理學是兩個非常重要的需要交叉的領域。
1.蛙跳經濟學的研究:
(1)交易成本與管理會計。制度經濟學範疇的交易成本經濟學可以從更微觀的層面研究企業，將企業視為壹種治理結構，關註組織的內部結構和控制機制。基本思路是通過在相同的行為假設上建立市場和等級制度，建立比較系統的理論，強調不同的治理結構對應不同的資源配置機制。交易成本經濟學認為，管理會計和其他控制工具壹樣，是組織控制的壹部分，應該納入管理控制範式的研究課題。交易成本經濟學與管理會計之間有著良好的內在壹致性，可以為管理會計研究中的建模提供更好的分析框架。在交易成本經濟學中，企業不僅可以利用外部資源，還可以通過改變企業邊界來解決戰略和經營決策中的問題。在戰略決策層面，戰略成本和戰略管理會計研究的壹些典型問題。比如價值鏈分析、競爭對手和競爭優勢分析、客戶盈利能力分析、流程再造和優化等，都可以用交易成本經濟學中的企業縱向壹體化理論進行更好的解釋。
(2)現代契約理論與管理會計。傳統管理會計研究所使用的企業概念主要是新古典經濟學的企業理論概念。現代企業契約理論超越了新古典經濟學範式過於強勢的基本假設，提出了更接近客觀實際的“有限理性”、“正交易成本”、“信息不對稱”等假設，從而使理論更具解釋力。現代企業契約理論將企業視為壹系列有限理性的經濟代理契約。企業契約的功能要求每個代理人必須首先將其擁有的資本、管理技能、現金、勞動力、技術和信息貢獻給企業，然後才能擁有向企業索取預期收益的權利。責任規定確認了各代理人付出和獲得資源的形式、數量、使用原則和及時性。這壹性質為我們理解企業組織內部治理機制及其與管理會計尤其是責任會計的關系提供了新的視角。從企業戰略的角度來看，企業所擁有的資源就是這些契約，其內部治理機制就是為實現企業的戰略目標而對各種契約結構和內容的安排；管理會計制度是通過預算的編制和分解過程，將企業戰略目標所確定的各種合同的職能和責任具體化的過程。其責任會計就是將這些職能和責任進壹步分解為具體代理人的可執行契約，形成績效機制，通過績效評價和獎懲來判斷績效的履行情況。
(3)速度經濟與管理會計。在傳統產品經濟條件下，管理會計理論暴露出越來越多的問題，主要體現在:忽視了組織中各種資源重要性的差異；忽略了系統的時間價值；分離了價值鏈中各組成部分之間的依賴關系。因此，構建適應速度經濟的管理會計模式已成為現實的需要和發展的必然。速度經濟的根本價值在於時間的有限性和不可逆性，人們願意為節省時間付出更高的代價。速度經濟對管理會計提出了以下三點要求:重視關鍵資源的管理；強調時間管理的重要性；體現整體觀。基於制約環節制定生產計劃的管理思想，使企業達到持續改進的目標。以約束理論為基礎建立適應速度經濟的管理會計模式可能是壹種必然趨勢。該模型應主要強調三個重要方面:識別系統的約束條件，充分利用約束條件並努力提高受約束資源的生產率，基於約束條件制定生產計劃。
2.跨越式管理研究；
(1)價值管理與管理會計。在新的經濟環境下。傳統價值鏈將轉化為價值流，成為管理會計的重要研究對象。隨著網絡技術的進步和許多虛擬價值投資領域的出現，客觀上要求整合價值鏈、虛擬價值鏈和價值流，形成網絡價值流，這對企業成功實施戰略管理具有重要意義。以網絡價值流為基礎，整合企業網絡信息系統、網絡價值流系統和戰略管理會計系統，構建未來的戰略管理會計系統。其構成比原來的戰略管理會計體系更復雜。需要將企業環境、信息技術應用、網絡價值流和戰略管理整合成壹個集成系統。
(2)公司治理和管理會計。僅僅依靠財務會計制度並不能充分發揮會計信息在公司治理中的作用，因為財務會計信息的披露受到以下因素的限制:信息披露的範圍、數量和質量必須遵循壹定的會計準則；財務會計報告的內容主要是財務信息；對商業秘密的限制等等。因此，財務報告所承載的信息量是有限的，利益相關者無法從當前的財務報告中獲得足夠的信息。實證研究結果也支持這壹判斷。企業未來的機會和風險、財務預測、人力資源以及管理部門對會計信息的分析都屬於管理會計的範疇，但目前的財務報告缺乏有效的披露。這樣，要提供符合公司治理目標的信息，就在很大程度上依賴於管理會計系統，而管理會計在完善公司治理結構和維持其高效運行方面將發揮越來越重要的作用。因此，為了實現管理會計的公司治理功能，有必要拓展現有的管理會計理論和方法。
第三，未來的研究方向
未來趨勢的基本思路是突破傳統管理會計的束縛，拓展研究領域和研究對象，改革研究方法，提高研究的廣泛社會影響。未來的研究趨勢可能在以下幾個方面得到推動:
(壹)構建廣義管理會計體系
廣義管理會計是涉及跨學科、跨層次、跨領域的管理會計新理論體系。在結構上，它突破了傳統管理會計理論體系的束縛，在空間和時間的坐標上呈現出不斷擴大的發展趨勢。如空間上涉及經濟、生態、社會三個維度的若幹子領域，時間上涉及管理會計過去、現在、未來的動態研究，呈現跨學科、跨層次、跨領域的特點。隨著知識經濟時代的到來。管理會計理論的發展將繼續呈現廣義的擴展趨勢。面對如此龐大的管理會計結構，如何從廣闊的視角探索現代管理會計理論結構的研究框架是當前研究的重要課題。這種研究無疑對管理會計理論的建設和發展具有重要的理論和實踐意義。
(二)突出壹體化研究
在管理會計中，單壹作業成本法、成本計劃(目標成本法)、邊際彈性成本法、全面預算管理、企業戰略分析、企業資源計劃等管理方法各有利弊，因此有必要對這些方法進行整合。更重要的是，這種整合在作業成本法的基礎上是可行的。現代管理會計體系的整合應堅持以下主要原則:相關性原則、適應性原則、責權利相結合原則、戰略性原則、靈活性原則、成本效益原則和易於理解原則。在具體的整合方法上，可以采用運營計劃管理、運營預算管理、運營戰略管理和運營柔性管理等豐富多彩的方法。
(三)加強規範研究和實證研究的結合
隨著近年來中國資本市場的不斷發展和相關數據庫的不斷完善，實證研究越來越受到重視，已經成為國際標準。雖然以計量經濟學為主要手段的實證研究在解釋和預測管理會計實務方面比規範研究更加直觀和具體，但也有其局限性，如線性分析、解釋和選擇的主觀性、數據挖掘等。因此，在管理會計不斷發展、新概念不斷湧現的新形勢下，我們必須客觀看待這兩種研究方法，使其優勢互補，得到有機結合。