第壹，對利潤管理“度”的把握
利潤管理是壹個中性的概念，褒貶的分界線是壹個度，是合理的利潤管理行為，應該被人接受。超過這個“度”就是利潤操縱，應該受到懲罰或譴責。如何把握這個“度”，是判斷這種行為性質的關鍵。借鑒國外學者的研究成果，結合我國企業利潤管理行為的現實特點，筆者認為應從以下兩個方面把握利潤管理的“度”。
(1)法律制度框架。法律制度是規範企業的經營行為和遊戲規則，企業的任何行為都要在符合規則的前提下進行。企業利潤管理行為的“度”是法律制度的框架，在法律、制度和標準允許的範圍內做出的利潤調整和選擇是合理的行為；超出法律制度框架的利潤管理是違法或違規行為，是利潤操縱。
(2)企業中所有利益相關者的協調。企業利潤管理行為的結果會直接或間接地影響各利益相關者的利益分配數額。壹般來說，利潤被高估，政府將從稅收的增加中受益，經營者將從更多的報酬中受益，股東和債權人的利益將受到損害；相反，如果利潤被低估，股東將從中受益。利潤管理行為對各利益主體利息額的具體影響取決於當時各利益主體的具體目的。如果現在的股東想轉讓股份，他會傾向於高估利潤。除了上面提到的法律制度框架，企業利潤管理的“度”還應把握好各利益相關者的協調。也就是說，利潤管理要使利潤分配的結果向有利於自己的方向傾斜，而且要限制在其他相關利益者的容忍範圍內。在壹定限度內，行為人不僅可以獲得壹定的利益，還可以得到其他當事人的認可；超過壹定限度，即使法律無法懲罰，其他受害方也有自己相應的應對方式。如果企業的利潤管理行為過度，股東可以解雇經營者；政府可以限制優惠政策，債權人可以停止向企業貸款，甚至加緊催收舊債。各利益相關者利益協調的“度”很難把握，只能根據當時每個企業的具體情況做出“夠了”的心理判斷。
根據國外學者的研究，適度的利潤管理是有益的。比如美國企業采取的“收入均等化”的利潤管理行為，是為了提高股東的滿意度，進而實現經營者自身福利的提高；日本企業采用收益平滑的會計處理方法，使得利潤管理行為具有長期性特征。
二、企業利潤管理動機的理論分析
張五常教授有兩個觀點:第壹，復雜的世界只能用簡單的理論來解釋；第二，經濟學只有兩個基本原理，即自私假設和需求定律。借鑒張五常教授的觀點，我們可以對企業利潤管理的動機作如下分析:
1.自私的假設。意味著每個人在任何情況下都毫無例外地在有限的條件下爭取最大的利益。與這壹假設相對應的傳統提法是經濟人假設。經濟人的具體表現是“理性選擇”和“機會主義”，導致了所謂的效用函數。
理性選擇、機會主義和效用函數的核心思想都是指行動者在做出選擇時，都是以實現自己的目標或利益最大化為導向的。在所有權和經營權分離的現代企業中，所有者與所有者代表、所有者代表與經營者之間是委托代理關系。這種委托代理關系是以合同的形式固定下來的，即雙方的權利、責任、利益以及相關的行為規範都是通過委托人與代理人簽訂合同來規定的。合同的簽訂是基於信息的，但現實中信息是不完全的，或者說委托人和代理人之間的信息是不對稱的。因為自私的假設，它告訴我們，每個人都無壹例外地在有限的條件下爭取最大的利益。因此，在信息不對稱的前提下，理性的標準是自身利益的最大化，“機會主義”行為表現為在不違反契約的情況下尋找機會以委托人的利益換取自身的利益，效用函數的目標值自然是自身效用的最大化。上述理論告訴我們，企業各利益相關者進行利潤管理的動機是客觀的、不容置疑的，但相對的是條件不同、管理程度不同:條件具備或有利時，顯而易見；在條件不具備或者相對缺乏的情況下，則更加隱蔽。
2.需求法則。它強調需求創造供給。目前，在考核和評價企業經營者的經營業績時，大多以利潤總額為重點。利潤之所以被絕大多數考官選為考核被考官的首選指標，是因為利潤是企業生存和發展的基礎。古典企業理論認為，企業的唯壹目的是追求利潤。雖然現代企業理論認為企業目標是全面的、多樣化的，但並不否認利潤是最重要的目標。正是因為利潤的重要性，企業的相關利益者才把利潤作為重中之重。根據需求制造和供給的原理，社會各界都重視利潤，企業相關方自然會把利潤作為首要目標來追求。除了靠業務賺取市場利潤，如果能適當擴大金融技術和管理行為選擇的利潤，我們當然不會放手。“存在即理性”，利潤管理的合理性在於首先承認所有利益相關者個體利益的存在。從更廣泛的意義上說，所有的利益相關者都能對利潤管理產生影響。關鍵是要有壹個合理公平的遊戲規則，在這個遊戲規則下，各利益相關者都能實現自身利益的最大化。
三，利潤管理研究的意義
1.研究利潤管理有助於澄清壹些模糊認識，從而消除社會各界對會計信息的信任危機。正確區分適度利潤管理和利潤操縱，可以使社會各界對利潤管理有壹個正確的認識。適度的利潤管理不僅是法律制度所允許的，也體現了法律制度對企業相關利益主體不同利益的認可和尊重。不可容忍和應受譴責的是利潤操縱。適度的利潤管理不僅是壹個企業走向成熟的標誌，也是人力資源素質高的標誌，對企業的不斷發展壯大起著非常重要的作用。研究和宣傳適度利潤管理，逐步形成對適度利潤管理的理解和寬容，恢復和提高公眾對財務信息的信任，對於社會主義市場經濟秩序的建立和完善具有重要意義。
2.研究利潤管理可以為政策法規的制定提供參考，從而促進政策法規的完善。通過研究，揭示了壹些具體利潤管理的負面效應和負面影響。壹方面直接為法律法規的制定者提供了約束性目標，為政策法規的完善明確了方向，另壹方面為企業績效考核的改進提供了思路。通過研究發現，企業利潤管理的重要動因是大部分績效考核是以利潤為導向的。如果企業利潤管理不過分，可以考慮完善考核指標體系，比如引入EVA指標或平衡計分卡考核方法。績效考核指標的改善可以引導企業的管理進入良性循環。
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