零售商業企業的經營方式作為中國市場競爭最激烈的部分，大型商業零售企業的促銷手段越來越多，令人眼花繚亂。作為商業決策者，在選擇具體的促銷方案之前，需要綜合考慮各種因素，但稅收因素往往被忽略。本文試圖從避稅的角度對商業零售企業目前常見的八種促銷方式分別進行增值稅分析，為商業決策者提供促銷方式的選擇順序:直接打折銷售優於現金返還，現金返還優於優惠券或實物贈品。
隨著我國經濟的發展和綜合國力的增強，我國人民的消費能力在不斷提高，各大城市的商場也越開越多。從最初的中小百貨到現在人們可以逛上好幾天的眾多銷售產品，商業促銷戰越來越激烈，花樣層出不窮。目前國內各大城市的大型商業零售企業，包括商業集團、購物中心、零售商場、連鎖超市、家電零售企業以及各類專賣店的促銷方式主要有打折促銷、購物券、價外贈送、有獎銷售、降價銷售、積分返利、會員折扣、限時購物等。這些不同種類的促銷方式在管理學上也稱為業務促銷或銷售促銷，即經營者利用各種短期激勵措施鼓勵購買以促進產品或服務銷售的壹種方式。然而，商業零售企業在決定推出刺激和吸引消費者購買的促銷手段時，通常只考慮促銷方案的成本、費用、利潤等財務因素，往往忽略了稅收因素。本文試圖從增值稅壹般納稅人的角度分析各種促銷方式在增值稅征稅中的重要性。
首先，在選擇具體的促銷方式之前，妳需要了解稅法對促銷的規定。目前我國有關促銷的稅收規定主要見於2月28日國家稅務總局發布的《關於增值稅若幹具體問題的規定》(國稅發[1993]154號)？計稅依據？在它下面？納稅人打折出售商品。在同壹張發票上分別註明銷售額和折扣額的，可以按照折扣後的銷售額征收增值稅。折扣金額單獨開票的，無論財務如何處理，都不得從銷售金額中扣除。。另壹個相關的稅法規定是2月25日財政部、國家稅務總局頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財稅字[1993]38號)第四條中的單位或個體經營者。將生產、加工或者購買的商品無償贈送給他人，視為銷售該商品？，應該征收增值稅。根據這兩個具體的稅收規定，我們可以看壹下這八種促銷方式中應納增值稅的稅務處理的區別:
第壹，打折銷售。這是商業零售行業最常見的促銷方式，即經營者在商品原價的基礎上打壹定折扣後銷售商品，比如最常用的服裝類商品？全場七折？,?新款打八折？以及其他推廣方式。在增值稅的核算中，打折銷售是非常容易處理的。只要把折扣金額和銷售金額寫在壹張購物小票上，就可以按折扣價計算增值稅了。也就是說，稅法認可企業的營利行為。雖然企業因為打折銷售損失了壹部分銷售額，但相應的增值稅也相應減少了。
第二，購物券。這是目前大型商業零售企業普遍采用的壹種打折方式，即消費者購買壹定金額的商品可以獲得相應的優惠券，可以相當於在商場進行現金消費。莊勝搜狗最早是從北京引進的1998？返程20元機票超100元？通往今天的路？買200返300？，退貨量在上升。根據稅法的相關解釋，優惠券只能由顧客用來兌換等值的商品，所以相當於商場在正常銷售之外將商品免費贈送給顧客。在計算增值稅時，應將送券部分視為銷售額。如果顧客購買200元起的商品，商場將回饋100元的優惠券，相當於免費贈送價值100元的商品。假設這個商場任何商品的毛利率為50%，從200元起銷售商品要繳納增值稅= 200/(1+17%)？17%-100/(1+17%)?17%=14.53(人民幣)100元購物券視同銷售，應繳納增值稅=100 /(1+17%)？17%-50/(1+17%)?17%=7.27(人民幣)，應交增值稅總額=14.53+7.27=21.8(人民幣)。
3.額外的禮物。即購買壹定數量的商品，可以獲得商家相應的商品贈品，主要用於家電、化妝品等高價商品的促銷。稅法中，價外捐贈的貨物也應視為銷售額，按照捐贈貨物的市場銷售價格計算納稅。這種促銷方式本質上達到了和購物券壹樣的稅收效果。
4.有獎銷售。它是指商場根據自身的銷售狀況、產品性能和消費者的情況，通過給予獎勵來刺激和吸引消費者的註意力，促進其消費欲望和購買商品，從而達到擴大銷售、增加效益的目的。有獎銷售的獎品可以是現金，也可以是各種不同價值的商品或購物券。如果客戶的收入是現金，只會減少業務的稅前利潤，而不會減少應繳納的增值稅；獎品為商品的，按照獎品的進價和市場銷售價計算應繳納的增值稅；如果獎品是購物券，也視同銷售征收增值稅。
5.降價銷售。是指為了吸引消費者而直接降價銷售商品，也就是我們通常處理的特價銷售。這樣，只要在發票上標註特賣，就可以按照特賣後的銷售價格計算稅款。比如，消費者購買的商品原價為200元，現在商家以80元為單位打折，並在發票上分別註明原價和降價後的實際價格，就可以按照實際的80元計算增值稅。從稅收籌劃的角度看，只要企業按照稅法的規定，在同壹張購物發票上註明降價後的實際銷售額和原價，降價直銷有利於企業合理避稅。
第六，積分返利。是指商場規定消費者購買指定商品可獲得相應積分，積分達到壹定標準可獲得相應現金或實物贈品。在稅務處理上，這種方式可以等同於有獎銷售中中獎商品或現金的處理，以積分作為銷售額換取的實物部分征收增值稅。
7.會員折扣。即消費者根據商家的要求成為商家的會員，會員可以在商家組織的活動中享受優惠折扣價格。壹些大型超市已經初步實施了這種促銷方式。這種方式的折扣，通常只要符合稅法規定，都可以按照折後的價格計算。
八、限時購物。是商家規定的時間段內，在指定區域以低於原價的價格銷售相關商品的壹種促銷方式。壹般來說，參與限時購物的商品都是遠低於商品原價的，時間選擇在非高峰時段或者晚上甚至淩晨。限時購物在稅法上還是相當於打折銷售。只要在發票上註明折扣金額和銷售金額，就可以按折扣價計算增值稅。從以上對我國大型商業零售企業八種主要促銷形式所涉及的具體增值稅稅務處理的分析中，我們可以清楚地看到，在同等條件下，打折銷售的增值稅稅負低於現金返還的增值稅稅負；從避稅的角度來說，返現優於返券或贈送實物的銷售方式。這壹結果是由於在稅法中，涉及促銷的待遇只承認折扣形式，而不承認實物或現金饋贈。因此，商業零售企業在選擇促銷方案時，不僅要考慮各備選方案的利益、對顧客的吸引力以及商場能從中獲得的利潤，還要充分比較各備選方案的稅負，綜合考慮這些因素後才能做出最佳選擇。
零售商業企業的銷售對象零售商業企業銷售的商品主要是消費者需要的生活資料，也包括機關、團體、部隊、學校、企業和其他集體需要的消費品。由個人消費的特點決定，與批發業務相比，具有網點多、經營規模小、壹次交易量小的特點。
零售業早在資本主義社會之前就出現了，先是在城市，後來逐漸擴展到農村。其供應方式有:①固定供應場所，擺攤設店，稱為坐商。(2)串鄉巷，流動銷售，稱為攤販。在城市裏，這兩種方式並存；農村以攤販為主，農村集鎮發展起來後才能坐商。在資本主義社會，零售商業得到了廣泛的發展，並向城市集中，形成了許多以發達的零售商業為主導的繁華城區和商業街，出現了大型的、高度專業化的、服務質量高的商店，還有百貨商店、超市、郵購公司等多種形式。隨著社會經濟的發展和新技術革命的興起，購物中心、電腦和電視商店又出現了。在社會主義社會，零售商業繼續發展。雖然個體商業仍然存在，並被允許在壹定程度上發展，但零售商業的主體是以生產資料公有制為基礎的社會主義商業。它不同於前資本主義和資本主義的零售商業，它的主要目的是滿足人們的需要和維護消費者的利益。
零售商業的特點主要表現在以下三個方面:
1.交易頻繁，交易批量小。
2.對店面位置和店面設計的依賴程度很高。
3.經營場所分散，經營受商圈限制。
零售商業企業的發展歷程及早期成長特征
1，基本上是市場行為的發展。第壹，政府將商業零售和餐飲服務視為競爭性行業，其發展資源、發展方向、發展規模、發展形式完全由市場配置、選擇和調節。第二，政府決策機構和商務部門需要提高對現代商業作為產業市場和產業資源在經濟發展中的地位和作用的認識，對市場經濟下商業在經濟發展中的獨立性、主導性和決定性的認識，對現代商業零售業管理體制、行業業態的發展變化和企業組織、經營方式的變化的認識。2.起步早，增長慢，規模小。近三四年來，國和傳統大型商業企業發展速度放緩，數量減少，經營萎縮，效益下降，組織化、規模化、現代化程度越來越低。與上海大商業企業的發展差距越來越大，與珠三角其他社會部門開辦的外資和商業零售業務的快速發展反差越來越強。以連鎖經營為例，珠三角的商業連鎖經營為國內其他省市提供了寶貴的經驗。1994年3月初在廣州召開了首屆全國商業連鎖經營研討會，並對珠江三角洲的商業連鎖經營實踐進行了實地調研。當時珠三角有近20家超市。但時至今日，大多數商業連鎖企業仍停留在10-20家分店的規模，最大的連鎖體系也沒有超過80家分店。
現代零售業
3.傳統的國有商業、民營企業和外資企業是分開的。在現代商業零售業中，傳統的國有商業雖然占有壹席之地，但受傳統經營理念的影響，經營理念、企業制度、經營機制、產業結構、業態、發展資源、科技進步、管理結構等建立新體制的根本問題。基本上都沒有按照現代流通行業的模式很好的轉型，除了大型百貨公司，在連鎖超市和倉儲式商店。在社會其他部門、行業和其他經濟部門有許多業務，包括工業、農業、交通、建築和房地產。特別是珠江三角洲良好的投資環境吸引了許多外國投資者投資商業零售業。他們利用政府的商業政策，主要與國和商業以外的非商業機構和企業合作，以獲得更大的經營自主權和主動權。4.註重短期回報，科技成分不高。由於開發資源來源的多元化和政府的商業政策，投資者首先要考慮投資回報的風險。例如，在連鎖超市中，為了減少投資和加快回報，當地商業企業在應用先進的技術設施和設備時非常謹慎，對冷藏設備和計算機管理的POS系統的投資很少，對蔬菜、水果和肉類等壹些利潤低、風險高的商品缺乏責任感和動力。企業盈虧臨界點雖然比較低，但缺乏長期投資，技術有機構成不高；缺乏主要商品，商品結構不合理。因此，長期在市場上與大資本、高投入、高技術的外資商家競爭，顯然處於劣勢。5.行業協會在促進現代商業零售業發展中發揮了積極作用。現代商業零售業是由各種經濟成分、各種行業和部門資源組成的新興產業。為了溝通政府、商業行政管理部門和商業零售企業之間的關系，協調部門、行業和企業之間的關系，推廣現代商業零售業的各種新知識和新技術，商業零售行業協會紛紛成立，逐步實現了從行政管理向行業管理的轉變。中國最早成立的廣東省連鎖經營協會，在推動廣東現代商業零售發展中發揮了積極而重要的作用。