關鍵詞:農村商業銀行內部審計趨勢思考
內部審計是獨立客觀的監督、評價和咨詢活動，是農村商業銀行內部控制的重要組成部分。它通過檢查和評價業務活動和內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。隨著農村金融機構改革的深入和市場競爭的加劇，農村商業銀行的審計工作越來越受到各級管理者的重視，並逐步用於評價和改進內部經營活動，反映風險狀況，鞏固和加強內部控制和公司治理的基礎。特別是在經濟新常態下，農村商業銀行做好適應準備非常重要，這就要求農村商業銀行轉變工作理念，以業務發展和管理為重點，堅持風險導向，全面加強審計制度建設，不斷創新審計方法，進壹步提高審計工作的制度化、信息化和精細化水平，實施審計工作精細化管理，大力提高審計工作質量。
壹、新常態下農村商業銀行內部審計工作的新變化
(壹)審計理念的新變化。以山東農信社為例，近年來連續多年出臺《審計運行質量考核辦法》，定期通報審計工作。利用審計信息系統的數據，對審計部門開展的項目數量、審計發現的問題數量和風險程度、零問題項目進行分析排序，並以簡報形式上報，納入考核。這種高壓考核模式的結果，倒逼了農村商業銀行內審部門審計理念的轉變，實現了審計效率從松散到緊湊、審計項目從全方面到精準審計、審計意識從傳統到創新的轉變，確保適應新形勢下審計工作的新特點，引領審計工作持續健康發展。
(2)審計內容的新變化。隨著互聯網金融時代的到來，現代金融服務與信息化、網絡化的結合日益緊密，電子銀行整體發展呈現快速態勢，農村商業銀行對電子銀行的重視程度也在逐步加深。然而，與其他大中型國有銀行相比，農村商業銀行的電子銀行業務起步較晚，內部審計工作主要集中在內部控制方面。所有檢查都旨在確保電子銀行系統和風險防範措施的實施，降低內部員工舞弊的可能性，幾乎不涉及電子銀行業務的合規風險、信息科技風險和客戶操作風險。此外，農村商業銀行也逐步加大了對傳統主營業務的研發力度。以山東省農村信用社為例，他們先後推出了“農貸通”、“易貸通”、“親情貸”、“小額信貸”等壹系列金融產品，不斷增強農村商業銀行的競爭實力。這些新情況要求農村商業銀行內部審計工作應緊跟實際，逐步將審計觸角延伸到信息科技、客戶經理操作風險審計、績效審計等新領域。，通過持續改進審計內容，充分發揮內部審計監督和評價的重要作用。
(3)審計方法的新變化。隨著雲數據的廣泛應用，大數據時代已經到來。農村商業銀行也逐漸意識到運用大數據的重要性，逐步提高非現場審計在內審工作中的頻率和比重。特別是農村商業銀行的業務已經步入數據集中批量處理的時代。合理使用審計軟件等輔助程序批量處理電子數據，預先設置風險提示，建立各種風險審計模塊，將成為未來審計的發展方向。審計軟件不僅可以連接全行總數據，還可以隨時獲取轄內所有分支機構的所有數據，以最少的人力、物力、財力達到最佳的審計效果。
二、新常態下內部審計工作存在的問題
(壹)內部審計範圍狹窄，審計目標滯後。目前，農村商業銀行的審計工作仍處於“查賬”和“制度審計”階段，沒有真正的以風險為導向的監督和評價。在壹些農村商業銀行，內部審計工作仍側重於信貸檢查，而對其他資金業務(如票據、貼現、保險理財等)關註較少。).根據現代內部審計的先進理念，內部審計師需要參與風險管理和治理的過程，而不是簡單的合規審計。在審計監管的實際操作中，農村商業銀行的審計工作仍以事後監管和靜態檢查為主，沒有完全實現事前、事中和事後的全過程監管。審計人員很大程度上是以找錯、防弊為主，很少關註農村商業銀行經營中的深層次矛盾和危及農村商業銀行生存的金融風險。從某種意義上說，農村商業銀行的審計監督只是事後監督即業務部門的延伸，只是對發現的問題提出整改意見，並不能實現從賬戶基礎審計、制度基礎審計向風險基礎審計的職能轉變。此外，對風險管理、經濟效益等方面的審計不深入，使得內部審計無法服務於農村商業銀行的管理，滿足農村商業銀行快速發展的要求。
(B)內部審計結果的利用不佳。
內部審計的過程不僅是通過審計發現違規行為的過程，也是挖掘問題根源的過程。因此，有必要加強內部審計結果的應用，以防止違規行為再次發生。從目前的情況來看，農商行內部審計結果的應用僅停留在違規行為的整改和違規者的經濟處罰上，未能及時對各條線的問題進行總結提煉，形成統壹的審計風險預警或報告，通過審計將風險門檻前移，防範各類風險。後續審計力度不夠，審計整改只做了“改”。很多內審部門和人員在完成審計報告、發出整改通知後，覺得“如釋重負”，以為可以好好休息壹會兒，只等被審計單位在規定時間內提交整改報告，再決定後續審計的事實，缺乏對整改結果的客觀評價，放棄了對整改過程的監督和指導權。審計整改質量沒有規範的評價標準，有可能因為被審計單位整改不到位，造成審計資源的浪費，內部審計的威懾作用和風險防範作用沒有得到很好的發揮。
(C)壹些審計員的素質參差不齊。內部審計涉及的知識範圍很廣，但在實際工作中發現，壹些審計人員並不具備紮實的審計知識基礎和對銀行基本業務的詳細了解，導致這些內部審計人員無法發現銀行經營中的問題並及時采取措施進行處理，容易造成潛在風險。特別是近年來，非現場審計的重要性逐漸顯現出來。如果審計部門想要制定壹個完善的非現場審計模型，就需要審計人員在制定非現場模型時仔細考慮，準確提取數據，這就需要審計人員充分了解各條線業務的具體操作流程，熟悉各種風險點和業務弱點。相反，如果審計人員不能掌握相應的知識點，就會感到“無所適從”，無法提出有針對性的審計建議，無法形成有效的審計模式，不利於非現場審計工作。此外，近年來我國實施了壹系列新的法律法規，部分審計人員的知識更新無法同步，導致法律知識存在壹定的缺失，導致內部審計人員難以從宏觀層面對銀行的不良狀況進行全面、科學的分析。
(D)內部審計活動缺乏獨立性
農村商業銀行是以盈利為目的的企業。在經營過程中，需要自負盈虧才能生存，追求利潤最大化仍然是首要目標。目前大多數農商行審計人員的人事任免、薪酬待遇都掌握在管理層手中，無法與被審計部門斷絕利益關系，獨立性明顯缺乏。在這種情況下，內部審計師既要監督商業銀行的經營管理活動，又要受商業銀行管理層的領導，缺乏必要的獨立性。如果農村商業銀行將自有資金投資於高收益、高風險項目，內部審計人員在通過審計發現該項投資存在較大風險時，可能會忽視風險，從“利益至上”的角度服從高管層的命令，甚至在出具審計報告時隱瞞真相，不僅無法提供獨立、客觀的審計建議，還會使內部審計失去對風險的預警功能，增加審計風險的存在。
三。新常態下內部審計工作的建議和措施
(1)加強審計結果的運用。內部審計的壹個很重要的職責就是評價內部控制的充分性和有效性，並及時提出整改建議。審計結果的運用是審計工作的重要組成部分，直接關系到審計職能的發揮。因此，加強審計結果的應用是做好內部審計工作的重要壹環。壹是建議加大違規整改力度。對審計部門發現的問題，要求被檢查單位積極采取措施查漏補缺，亡羊補牢，加大違規整改力度。問題得不到有效整改的，要嚴肅處理。落實整改問責制度，確保內部審計意見的落實，發揮審計預控風險、促進管理、保障經營目標實現的作用。堅持整改跟蹤制度，特別是對嚴重違規行為要高度關註，不到位不放過。二是加大違規問責力度。要深刻反思有令不行、有禁不止、有責不究的危害，建立嚴格的問責程序。審計部門對發現的違規問題提出處理建議，按規定程序處理到位，嚴肅問責追究，特別註意堅持責任人問責管理，增強審計警示震懾作用。三是進壹步拓寬審計結果的適用範圍。內部審計部門要及時創新，充分拓寬審計結果的應用範圍，完善審計評價機制，加強風險預警，最大限度地利用審計結果，督促制度完善和規範，促進內部管理，提高經營業績。四是建立和完善審計風險預警系統。完善審計風險預警體系，擴大審計風險覆蓋面，認真分析審計發現的潛在風險，以風險提示單的形式抄送各業務管理部門，並進行必要的跟進，督促專業管理部門健全完善制度和管理措施，確保風險提示的效果。
(2)加強對審計人員的培訓。審計人員不同於壹般的專業檢查人員。隨著業務領域的拓展和業務規模的快速發展，審計部門的角色和職能將更加廣泛和重要，對審計隊伍的建設和審計人員的綜合能力提出了更高的要求。第壹，營造良好的工作學習環境。以近期中央開展的“兩學壹做”活動為契機，通過多種形式的理想信念和革命傳統教育，引導審計人員正確對待名利，立足本職，愛崗敬業，努力工作。建立良好的溝通機制，註重加強幹部與員工的思想交流，建立健全討論制度、審計項目交流與評議制度、工作評價與反饋制度等。，以達到用良好的環境凝聚人才的目的。二是建立分層次的培訓體系。有條件的話，按照人才成長的軌跡，督促審計人員將個人成長發展與社會責任有機結合，與現代審計科學發展有機銜接，積極促進審計人員實現自身價值。根據轄內審核員的實際情況，制定個性化的教育培訓計劃，通過再教育、專業培訓、輪訓等方式提高培訓效果。，努力培養壹批政治過硬、業務精通、作風優良、紀律嚴明、有戰鬥力的審計隊伍。對於電子銀行、銀行卡、信息技術等專業技術含量較高的領域。可以聘請專家進行培訓和合作審計，以提高審計人員的能力。三是建立審計工作的激勵約束機制。農村商業銀行稽核部門可以對稽核人員進行績效評價，逐步建立稽核人員職業發展規劃，實行分級管理制度。同時要求審計人員敢於說真話、講實話，敢於堅持原則，主動揭露問題，否則將造成審計風險，嚴肅追究審計人員的責任。
(3)加強審計質量控制。提高審計質量是提高審計價值的主要手段。通過開展各種審計活動來提高審計質量，可以有效避免內部審計範圍狹窄、管理滯後等缺陷。在實際工作中，可以重點加強對經營決策的合規性、經營過程中的風險、經營成果的真實性和報告信息的可靠性的審計監督，提出連續可比的審計報告。實施全過程審計質量控制，建立審計項目和審計人員評價體系，確保審計項目準確、方案合理、操作規範、報告真實；加強對審計對象的靜態和動態分析，積極發揮審計的監督和評價作用；出具的審計結論要註重科學性和有效性，提供具有壹定參考價值的審計意見，可以為部門的研究工作提供依據，為領導的決策提供參考。在具體的審計檢查中，可以對審計過程進行分層交叉抽樣，按照時間段和人員進行抽樣，對業務涉及的每壹位員工進行抽樣，確保壹定時間段內發生在網點的業務全部抽樣；在業務上，可以按業務類型監督業務辦理的合規性，確保抽樣檢查的完整性，從業務開始到結束進行合規性檢查，確保所有橫向和縱向控制點不遺漏，審計評價和監督事實客觀完整。
(4)合理設置審計部門並保持其獨立性。
完善公司的公司治理機制，充分發揮董事會、監事會和股東大會的職責，解決公司治理的老大難問題，為內部審計制度的實施提供制度基礎。內部審計部門應認真履行銀監會《銀行業金融機構內部審計指引》賦予的職責，認真落實審計委員會的工作職能，根據董事會授權組織和指導內部審計工作。只有這樣，內部審計工作才能獨立於管理層、職能部門等被監督主體，內部審計人員才能在工作中做出獨立判斷。同時，農村商業銀行還應合理規劃和安排審計人員的薪酬福利，使其利益獨立於相關審計部門，將內部審計人員在履行職責時的顧慮排除在利益保護之外。審計部門的設立必須堅持獨立性和權威性原則，使內部審計部門回歸本源，承擔起內部審計法律法規賦予的神聖職責。