(1)迄今為止，人們提出了五種公認的計量屬性，即歷史成本、當前成本、當前市價、可變現凈值和未來現金流入的現值。這五個測量屬性不是同時提出的。傳統會計的目的是向投資者和債權人提供有助於了解企業經營成果和財務狀況的會計信息。因此，只有歷史成本是自15世紀采用復式記賬法以來壹直作為計價依據的計量屬性。其他四個計量屬性是在本世紀為適應經濟的多樣化和復雜性而提出的。就具體原因而言，我認為主要有以下幾點:
1.價格變動的現實挑戰歷史成本。在通貨膨脹時期，物價的持續上漲嚴重動搖了會計的歷史成本計量基礎，表現為:會計報表的真實性和可靠性大大降低，根據會計報表做出的經營或投資決策會導致嚴重錯誤；不能維持企業的物質資本和經營能力。因此，為了保證會計目標的實現，價格變動會計應運而生，它提出了三種計量模式可供采用:①以歷史成本為計量屬性，結合後進先出法和加速折舊法，能夠消除通貨膨脹影響的會計方法；②壹般物價水平會計以歷史成本為計量屬性，會計報表中的數字根據壹般物價指數進行調整；③當期成本核算以當期成本為計量屬性。
2.會計職能的擴展豐富了會計計量屬性的內容。現代經濟要求企業管理現代化，這就要求會計人員提供有助於企業決策的會計信息。因此，會計計量需要對企業現在和未來的經濟活動使用當前成本或未來現金流入的現值。
3.會計的國家化和國際化要求會計計量國際化。國際貿易和投資活動的擴大，客觀上要求各國會計制度的比較和協調。特別是在跨國集團中，子公司只能在可比財務報告的基礎上編制總部合並財務報告。比較和協調會計制度必然涉及會計計量屬性國際化的要求。
(2)以上五種度量屬性各有特點和局限性，是為了滿足不同的需求而產生的。在實現多元化會計目標的計量過程中，它們各有利弊。
1.歷史成本。是資源的原始交易價格，所以是可靠的；其實踐經驗和測量理論非常豐富。但當價格發生明顯變化時，其可比性和相關性降低，收入和費用的比例缺乏邏輯統壹，經營業績和持有收益無法區分，非貨幣性資產和負債被低估，難以真實揭示企業的財務狀況。
2.當前成本。指當期重置或回購持有資本的成本，也稱重置成本。這種計量屬性可以避免價格變動的虛假收益，反映真實的財務狀況，客觀評價企業的經營業績。但重置成本難以確定，無法與原始資產完全壹致，從而影響信息的可靠性；其次，它仍然不能消除貨幣購買力變化的影響，也不能以持有資本的形式解決資本保全問題，難以補償未來的生產能力。
3.當前市場價格。指資產在正常清算條件下的已實現價值或現金等價物，也稱為售價。作為壹項資產，它與決策有很強的相關性，可以評價企業的財務彈性，消除成本分攤的主觀隨意性。但不能反映企業所使用資產的預期價值，所以並不是所有的資產和負債都實現了價值，而且違背了持續經營的假設，即假設企業資源隨時處於清算狀態。
4.可變現凈值。是指在資產正常經營情況下將支付的未來現金流入或現金流出，也稱為預期售價。這種計量屬性能夠反映預期流動性，體現穩健性原則，但並不適用於所有資產。
5.未來現金流入的現值。根據預期未來現金流入的貼現值來衡量資產的壹種屬性。這種計量屬性考慮了貨幣的時間價值，與決策的相關性最強，但其未來現金流入的現值具有不確定性，決策的可靠性最差。
因此，選擇最佳的五個度量屬性會很困難，因為它們各有優缺點。當前市場價格、可變現凈值和未來現金流入的現值與實際經濟生活相差甚遠。目前，它們只是作為壹種計量屬性而不是計量基礎，只能在特殊情況和條件下用於單個資產或負債上。從歷史成本和當期成本的優劣來看，爭論的焦點主要是提供事實信息還是有目的的相關信息，這與管理責任派和決策有用派兩種不同的財務會計目標有關。會計目標是會計信息系統的運行方向，不同的目標需要不同的計量屬性作為計量基礎。事實上，單壹的計量屬性和單壹的會計目標無法滿足所有會計信息使用者的需求。他們要求會計必須適應現代經濟，重建合理可行的計量模式。
(三)事實上，在現代經濟或高度市場化的經濟中，很難根據會計目標與會計計量的線性關系做出壹對壹的選擇。面對復雜的經濟行為，單壹計量屬性構成的計量模型無法滿足各方提出的多樣化信息需求。我認為，計量模型的構建應以現實經濟生活中對會計信息的需求和會計目標為前提。單壹計量屬性會計形成的計量模式所提供的會計信息無法滿足多個用戶的需求。會計信息系統應形成多層次、立體化的體系，對外經濟信息進行整理、分類、加工、匯總後的信息輸出可以是多層次、多樣化的。
那麽，我們應該如何綜合運用不同的度量屬性來滿足這樣的需求呢？在高度發達的市場經濟環境中，隨著經濟的復雜化和多樣化以及會計目標的多樣化，會計必然要融合。我們在選擇計量屬性時，只有讓多種計量屬性並存並相互配合，才能實現多元化的會計目標。所以我建議采用這樣的計量模式:財務會計計量以歷史成本為基礎(即使用歷史成本財務報表)；管理會計的財務分析和計量可以選擇歷史成本和其他計量屬性並存。
采用這種計量模式，是因為它既有理論基礎，又有現實意義。會計的產生和發展是以受托經濟責任的評價和解除為基礎的，而這壹目標的實現主要依賴於以歷史成本計量的財務報表的提供。(2)在現代企業制度建立的初期，管理層對會計信息的需求仍以事實信息為主；此外，管理者的素質還遠遠達不到理解和分析更多限時信息、預測信息等有目的信息的水平。③會計改革初期，會計人員素質也參差不齊，計量模式的巨大變化容易導致會計報表所揭示的信息缺乏可比性；而且，會計改革作為經濟體制改革的有機組成部分，如果沒有財政、金融、稅收等方面的配套改革，也很難取得好的效果。因此，會計改革必須穩步、協調地進行，會計計量模式的轉變既要有過渡性，又要與其他改革相銜接。④企業外部經濟信息(如壹般價格指數、行業平均水平、行業先進水平等宏觀經濟數據)的提供不充分、不及時，影響了當期成本的計量、橫向分析和比較，使與決策相關性強的單屬性計量模型在實際應用中不可行。而且，我認為，這種測量模式的實現取決於以下要求:
1.歷史成本模式是信息系統運行的主要模式，即企業任何信息的投入都要用歷史成本來衡量，對信息的處理和整理可以根據用戶當期的需求用不同的屬性來衡量；歷史成本計量信息在各期的賬簿和基礎財務報表中列示，其他計量信息分別在項目決策分析、可行性方案等財務報告或附表中披露，以滿足個別信息使用者的特殊需求。例如，在價格大幅變動期間，將根據歷史成本計量的賬簿和基礎報表調整後的當期成本財務報表列在管理人經營業績報告中，並與歷史成本報表數據進行對比，更有助於各方了解價格變動期間管理層投資組合決策的有效性。
2.共存和選擇其他屬性是為了滿足信息使用者的要求，取決於宏觀經濟環境、市場環境、行業特點、業務性質和戰略目標等因素。例如，對於上市公司來說，投資者(包括潛在投資者)的信息需求是會計信息系統最關心的目標。應滿足當前投資者對歷史成本計量和部分當前成本計量信息的要求，並以投資可行性分析報告的形式向外部潛在投資者提供當前市場價格和可變現凈值計量的相關信息。對於非上市公司來說，管理者的意願更受會計信息系統的關註，所以信息的披露首先要滿足決策者對管理層的要求。再比如，在通貨膨脹環境下，以當期成本計量的會計信息更真實，在企業的長期戰略規劃中，以未來現金流入的現值計量的信息更相關、更有用。總之，共存優化並不是說在每個報告期間都要使用每壹個計量屬性，而是在所有屬性都可以使用的前提下，選擇該期間所關註的信息所需要的計量屬性。
3.會計人員齊心協力維護信息系統的運行，實現多元化的目標。財務會計人員負責提供歷史成本計量的三種財務報表，管理會計人員在此基礎上努力滿足其他個體的信息需求。有條件實現會計電算化的企業，可以提供歷史成本和當期成本計量兩套財務報表，更好地服務於信息使用者。
當然，這些只是會計改革初期提出的壹些現實選擇。我們相信，隨著經濟的發展和改革的深化，會計計量將逐步走向現代化，計量模式將更加系統和完善，多元化的會計目標將得到更好的實現。