壹、影響我國註冊會計師審計獨立性的因素（壹）審計市場需求不足我國企業總體上並不積極要求，甚至排斥獨立、客觀、公正的高質量審計服務。絕大多數企業聘請註冊會計師不是為了改善自身經營管理或滿足相關信息使用者的需要，而是為了應付上市公告、政府監管以及應付年檢、貸款、納稅等對企業強制審計的要求。這種基於需要不得已委托事務所進行審計的狀況使企業認為註冊會計師審計的作用不大，不願接受審計，形成潛在的需求空缺或不足。還有某些客戶從滿足自身不正當利益出發，特意選擇誠信不高的事務所為其服務或對原提供服務的事務所以種種理由進行變更威脅，使註冊會計師審計市場成為典型的“檸檬市場”，發生“劣幣驅逐良幣”的現象。（二）審計關系失衡註冊會計師審計是受托審計。委托人、被審計單位、審計機構三者之間應當是相互獨立的，但從實際情況看，來自於發起人或控股股東的公司管理當局事實上集公司決策權、管理權、監督權於壹身，公司管理當局由被審計人變成了審計委托人，即管理當局聘請審計機構審計，監督管理自己的行為，並決定著審計人的聘用、續聘、收費等事項。在這種情況下，其選擇的標準很可能是視其“配合”的程度而定，越是堅持獨立審計原則和職業道德的會計師事務所越容易失去客戶。這種與審計的獨立性相背離的審計市場環境，往往使會計師事務所在與客戶之間的審計關系中處於從屬和被動的地位，並對公司管理當局有經濟依賴性，必然從根本上破壞審計的平衡關系。（三）會計師事務所的經營弊端1．會計師事務所經營不獨立的影響。我國的會計師事務所是在掛靠體制下發展起來的，雖然目前已經完成脫鉤改制，多數事務所采用了有限責任制組織形式，但掛靠體制對會計師事務所、註冊會計師獨立性造成的損害和影響還沒有完全消除，行政幹預事務所現象仍然存在。事實上，有壹部分事務所演變為事務所和原掛靠單位互相利用，***同創收，收益***享的經濟利益關系。壹部分事務所仍依仗原掛靠單位手中的權力大搞地區割據和部門壟斷。2．會計師事務所利益驅動的影響。目前，會計師事務所都以追逐最大利潤為目標，規模普遍偏小，客戶數量不多，內部管理尚待加強，其擴大經營的心情非常急迫，都以爭取客戶為第壹任務，風險識別與管理能力較差，賺錢意識強於服務意識，對潛在風險不太關心。大量事實證明，當會計師事務所和註冊會計師自身的經濟利益與審計獨立性發生矛盾和沖突時，很難要求註冊會計師對自身利益視而不見或放棄自身利益，而去報告他所發現的錯報，維護審計的獨立性和會計信息的真實性。3．會計師事務所審計收費的影響。會計師事務所作為獨立核算、自負盈虧的單位，承接業務時不能不考慮成本與效益問題。目前，每壹份審計報告都是會計師事務所與被審計單位討價還價的結果，委托者為追求利益最大化購買“審計”，註冊會計師則為獲取利益而承擔風險進而喪失獨立性。而且，隨著經濟的發展，審計市場逐漸由賣方市場轉向買方市場，從而在壹定程度上導致會計師事務所的無序競爭，壹些會計師事務所為了占有市場份額、保持客戶，不惜降低審計收費，支付回扣、傭金，對企業管理當局言聽計從，從而導致審計獨立性的喪失。4．會計師事務所“混業”經營的影響。會計師事務所的業務範圍主要包括審計業務和會計咨詢、會計服務等非鑒證業務。會計師事務所、註冊會計師為被審計單位提供會計咨詢、會計服務，要以被服務客戶的利益為重，滿足客戶的各種需求，甚至利用自身嫻熟的駕馭會計準則、會計制度的能力，幫助客戶制造虛假會計資料。同時，註冊會計師又對經過自己許可或親手處理生成的會計資料進行審計，其結果的可靠性和獨立性很難保證。而且，會計師事務所提供非鑒證業務等相關服務的收入比較可觀，而審計服務的收入相對較低，事務所由於害怕失去非鑒證業務所帶來的利益，作為妥協有可能在財務報表審計方面網開壹面，在收取高額非鑒證業務服務費的情況下，事務所是很難獨立、客觀、公正地發表審計意見的。（四）註冊會計師與客戶之間不獨立註冊會計師應獨立於客戶公司及其母公司、子公司以及聯營、合營企業。如果註冊會計師個人與客戶之間有著直接、間接的經濟利益、關聯關系、長期交往等都勢必會影響審計的獨立性。壹旦註冊會計師與客戶有著某種利益上的牽連，就有可能難以做出客觀公正的判斷。（五）監督機制和法律法規不健全外部質量控制機制方面，註冊會計師協會在某種程度上是財政部下屬的行政部門，由於其行政事務繁多且專職人員不足，因而很難對我國目前的幾千家會計師事務所的審計質量進行全面地檢查和控制。內部質量控制機制方面，我國已頒布了註冊會計師審計準則。但是，從目前從業人員的素質和會計師事務所的構成及總體的執業環境來看，僅僅通過行業自律很難達到預期效果。在現行制度下，造假被發現的幾率還很小，從收益與風險相比的巨大差異來看，註冊會計師有賭博的心態，也就縱容了註冊會計師的違法行為，增加了執業風險，影響了會計師事務所和註冊會計師保持獨立客觀的自制力。二、完善我國註冊會計師審計獨立性的對策（壹）規範審計市場企業管理者要把註冊會計師審計作為改善自身管理，促進企業發展的動力，真正地從內在要求上需要審計的監管，堵塞自身的漏洞。同時，我國還應培養社會公眾投資者的投資意識。大多數投資者不重視上市公司財務信息的質量，不關心註冊會計師的執業質量，因而上市公司管理當局沒有聘請“獨立性高”的事務所的壓力，甚至為達到其“利潤操縱”的目的，他們反而需要“獨立性低”的審計服務。如果投資者能夠理性地運用經註冊會計師審計鑒證的財務會計報表進行投資決策，就會迫使公司管理當局聘請獨立性高的事務所進行審計鑒證工作。（二）平衡審計關系我國應建立完善的公司治理結構，保護社會公眾股東的利益，加強董事會、監事會、監管企業經營管理者的作用，杜絕由經營者聘請會計師事務所的做法，真正做到委托人、被審計單位、審計機構三者之間的相互獨立。（三）改善會計師事務所的經營1．保證會計師事務所經營上的獨立。我國應深化企業改革，切實規範政府對法定業務的需求，改善審計關系，理順審計需求秩序，給事務所以真正的經營自主權，從根本上保障會計師事務所執行審計業務的獨立性。2．優化會計師事務所的組織體制。發展合夥制事務所，實施對合夥人的財產登記制度，將賠償責任追究到自然人，還要建立和健全職業保險制度，完善相關法律法規，確保投資者能夠得到賠償。同時，通過市場競爭機制，鼓勵會計師事務所之間強強聯合、強弱合並。通過合並重組，不僅客觀上增強了會計師事務所的規模，而且也增強了抵禦來自客戶壓力的能力、防範風險能力和參與市場競爭能力，並且也有利於打破條塊分割、地域壟斷的局面。3．規範會計師事務所的審計收費。我國應防範審計市場的無序競爭，規範審計收費，按規定的標準公開收費，杜絕或有收費。4.調整會計師事務的審計範圍。混業經營是破壞註冊會計師審計獨立性的首要原因。當註冊會計師介入到企業的管理中時，勢必影響其保持獨立、客觀和公正。但因此而禁止註冊會計師從事非鑒證業務還不太符合我國國情，也不利於拓寬會計師事務所的業務範圍和加快行業建設。理想的做法應該是對非鑒證業務加以規範。如：將審計業務和非鑒證業務由不同的註冊會計師承擔。5．實行審計委派制。由註冊會計師協會建立會計師事務所資源庫，將會計師事務所進行分級歸類，然後通過隨機抽取，委派審計，這樣可以阻斷會計師事務所、註冊會計師與各利益相關單位的聯系。雖然這樣會加大審計成本，但可以相應提高審計費用。應制定合理的指導價格，從制度上保證註冊會計師審計相對於被審計單位的獨立性。（四）保障註冊會計師與客戶之間的獨立性我國應加強註冊會計師在執業中的獨立性。如果會計師事務所合夥人或股東與被審計單位不獨立，則會計師事務所不能承接對該被審計單位的審計和其他鑒定業務；如果會計師事務所的註冊會計師和被審計單位不獨立，則該註冊會計師應當回避。（五）加強監管力度我國應制定嚴厲的懲治制度和機制，使違規者承擔的責任大於預期的違規收益，增加其違規成本，從而有效地遏制和威懾違法行為。具體措施：壹是賦予中國註冊會計師協會懲戒權，可在註冊會計師協會下成立註冊會計師懲戒委員會，專門負責監管處理各類違法違紀案件；二是加大查處註冊會計師違法違紀行為的處罰力度，對嚴重違法違紀案件壹經查實嚴肅處理並向社會公眾曝光，使全社會***同監督註冊會計師的執業活動。同時，還要加強對會計師事務所執業環境的監督和指導作用，促進公平競爭。從加強行業自律等方面人手，加強會計師事務所和註冊會計師的管理，強化行業內部的同業復查制度，使註冊會計師審計的獨立性落到實處。
希望能夠幫到妳！
上一篇:資產的概念有哪些下一篇:過年要買什麽？