中國從西方引進管理會計已近30年，管理會計的理論和應用有了很大發展，但與西方發達國家相比仍有壹定差距，特別是21世紀中國加入WT0以來，管理會計在公司治理結構中面臨更大挑戰，地位更加突出。然而，在新的經濟形勢和內外環境交織下，我國管理會計產生了壹系列新的歷史遺留問題。管理會計理論本身的缺陷影響著管理會計的創新，外部會計環境制約著管理會計的推廣，傳統會計文化壓制著管理會計的應用，管理會計從業人員素質低下等都在影響著中國經濟的發展。
壹，中國管理會計存在的問題
(-)管理會計理論傳入西方，但從實踐中得到的較少。
雖然管理會計在我國已有幾十年的歷史，但迄今為止，許多研究仍停留在宏觀層面，缺乏對理論體系的深入研究，對管理會計的實際應用探討更少。因此，還沒有形成壹套適合中國具體國情的基本理論框架和方法體系，應用時缺乏實用性、針對性和可操作性。到目前為止，我國對管理會計的研究主要集中在介紹西方理論，或者用非實證的方法和理論來探討理論。管理會計理論的產生和發展與經濟環境的變化密切相關。經濟的不斷發展導致了西方企業組織形式的巨大變化。企業組織形式的變化帶來了生產管理方法和手段的壹系列變化，促使管理會計的研究方向、目的、內容和體系發生變化。可見，西方管理會計理論的產生和發展具有壹定的超前性，但它是在西方高度發達的經濟背景下產生的。中國的經濟制度、文化和價值觀與西方國家有很大不同。中國的管理會計不從自身的實際經濟條件出發，導致理論過時，無法產生適合自身的內容和方法。
(二)管理會計與財務管理、成本會計交叉現象普遍。
雖然管理會計已經作為壹門獨立的學科存在，但管理會計與財務管理和成本會計在內容上有很大的重疊。筆者對比了國內幾所著名高校會計專業的相關教材，分析結果如下:而財務管理和管理會計可能會有重疊，涵蓋資金需求預測、資金時間價值、項目投資決策評價指標、經濟訂貨量、銷售預測、利潤預測、長期投資決策。成本會計和管理會計的交叉內容可能包括成本分析、成本預測、成本決策、日常業務預算和經濟批量；總的來說，三門課程的重疊內容幾乎涵蓋了管理會計教材體系的相關知識點，管理會計是三門課程交叉的重點。在壹年壹度的全國會計專業技術資格考試中，考試科目財務管理實際上是將財務管理和管理會計的內容結合在壹起。這些做法不僅造成稀缺教學資源的極大浪費，也不利於會計學科的課程建設和專業發展，甚至給會計從業人員和企業領導造成壹種模糊的感覺，認為管理會計可有可無。
(三)管理會計的法律環境不完善
管理會計信息的質量和規範性受該國法律和法律環境的影響很大。管理會計的基本職能是為企業管理者提供決策有用的財務管理信息，這就需要構建壹個公平的法律經濟平臺，讓所有會計主體進行博弈。目前，我國仍處於社會主義初級階段，法制環境還很不完善。企業對相關項目的決策不是以管理會計的法律制度為依據，而是以拍腦袋開會為依據。管理會計無法應用管理會計的相關理論進行分析和控制，難以形成公平競爭的環境。從法律層面看，我國尚未建立規範的管理會計法律體系，部分規則僅在整個綜合性的會計法律規範中提及，與管理會計相關的具體法律法規並未單列。
(四)管理會計的制度建設不完善
管理會計要發揮作用，不僅僅依靠壹些先進的管理會計方法，更重要的是需要壹個完整的全面的管理會計體系。目前，雖然在企業的生產管理實踐中已經嘗試了壹些管理會計的理論和方法，但是內容之間並沒有必然的聯系，沒有很好的銜接和融合。大多數企業的信息系統設計初衷只是為了財務核算，管理會計系統並不作為獨立的管理系統存在，更談不上形成完整的管理信息系統。
在實踐中，管理會計不可避免地涉及許多復雜的計算分析方法和公式。另外，管理會計工作量大。如果手工完成，會影響管理會計信息的及時性，管理會計信息的準確性得不到保證，浪費大量的人力物力，限制管理會計的範圍。因此，計算機化的應用是必要的。電算化在財務會計中已得到充分應用，相關配套軟件趨於完善，但電算化管理會計的應用還處於比較薄弱的環節:壹是計算機在我國企業中的應用不盡如人意，使用率比較低；二是相關軟件開發不夠；第三，電算化管理會計人才也需要成長。
二，我國管理會計存在問題的原因分析
(壹)理論缺陷
1.中國的客觀歷史背景
與西方發達國家相比，我國現代管理會計起步較晚。建國初期，由於社會生產力水平較低，加上前蘇聯的經濟制約，很多企業在管理手段和方法上直接采用了前蘇聯模式。整個國民經濟缺乏活力，社會經濟停滯不前，沒有適合中國企業的管理方法體系。企業的會計管理還處於初級行政管理階段。現代管理會計是在社會主義市場經濟體制建立後，隨著改革開放的步伐於20世紀70年代末引入的。由於起步晚，時間短，對管理會計理論的消化吸收需要壹個過程，這是我國管理會計理論落後的客觀原因。
2.國內學者對研究不感興趣。
總的來說，中國對管理會計的理論研究並不熱衷。據統計，近十年來，我國各級學術期刊上關於會計的文章多達48573篇，而關於管理會計的研究只有1 . 4萬篇，其中關於管理會計理論的研究只有1 . 0萬篇。至於專著，只有孫教授所著的《管理會計的理論思維與結構》壹書，系統而詳細地介紹了管理會計的理論框架體系。中國的會計研究日趨完善、規範和深入。然而，自上世紀末以來，隨著市場經濟的進壹步發展，學者們過於關註財務會計領域的研究，特別是隨著新企業財務會計制度的頒布和財務會計準則體系建立和完善的研究。編織是管理蛋糕研究沒有得到重視的直接原因。
3.管理會計理論體系的中心不明。
目前，我國尚未形成統壹的具有中國特色的管理會計理論體系，導致我國現有的管理會計體系中管理會計理論的研究中心不明確。雖然現在國內很多學者已經接受了“成本管理會計”這個術語，但筆者認同“成本-收益”是整個管理會計學科的研究對象，成本是連接所有內容的主線，無論現代管理會計還是傳統管理會計。筆者認為，管理會計應著眼於解決企業的日常管理問題，而不是涉及固定資產的投資和運營，管理會計應定義為“管理會計”。
(2)法律缺陷
我國管理會計法律制度不健全，這是由我國處於社會主義初級階段的基本國情所決定的。主要原因如下:首先，從法律角度來看，中國的法律體系本身就不完善。從1954年中國第壹部憲法誕生至今，中國法制建設只有50多年，這種宏觀法律環境制約了管理會計法律的建立。第二，從經濟環境看，當前世界政治經濟復雜多變，中國社會經濟主體和運行機制多樣。完善管理會計法律制度，需要有健全的經濟法律制度。第三，中國現在的管理會計不是土生土長的，基本上來自於西方管理會計的弓和改進，缺乏中國經濟環境背景的影響，而且時間較短，法律制度屬於上層建築，在時間上普遍滯後於經濟基礎。
(三)實踐中的缺陷
1.企業外部的原因
管理會計的應用還不夠廣泛和深入，管理會計電算化的普及很大程度上與管理部門的組織管理有關。首先，國家有關部門在法律法規上並沒有把管理會計作為壹個硬性指標，要求有條件的企業設置管理會計崗位，相應的財務會計也早就被列為企業的必經程序。其次，由於沒有獨立的管理會計自律組織，會計協會的民間組織只是對管理工作進行簡單的宣傳和推廣，協會本身也缺乏針對性的管理會計實證研究，手頭案例也不多。再次，管理部門對管理會計軟件的研發缺乏具體的支持、指導和監督。我國企業對管理會計電算化的需求已經成熟，但還沒有合適的國產管理會計軟件可以購買。
2.企業內部原因
因為法律法規沒有規定，企業是否應用管理會計主要看企業領導的意願。由於中國企業的領導大多經歷過經濟體制的轉軌，思想上受傳統會計觀念的影響，缺乏管理會計的相關知識，管理會計自然得不到應有的重視。其次，應用是否深入主要取決於管理會計從業人員的素質，而我國管理會計工作者的普遍知識水平並不盡如人意。據統計，我國會計從業人員專業素質低，文化程度低，缺乏後續教育。企業現有中級職稱會計人員知識更新不足，主動學習能力差，難以適應現代企業管理的要求。最後，管理會計作用的不協調主要是因為企業管理制度建設存在問題，中層管理人員管理不善。
三，我國管理會計存在問題的對策
(壹)加大管理會計在實踐中的應用。
我國管理會計的研究要立足於社會主義市場經濟的客觀環境，促進現代企業制度的發展，結合企業的實際生產經營能力，從會計主體的管理會計行為進行理論研究。
其次，有關部門要充分重視並積極引導學術界開展管理會計理論大討論，在企業中各抒己見，百家爭鳴。最後，要充分發揮企業管理會計的作用，調動企業的積極性，加強典型案例研究，探索以實踐經驗補充和完善理論的途徑。通過總結研究的實踐經驗，找出適合中國國情的管理理論，使理論回歸實踐時經得起考驗。
(二)充分樹立管理會計意識。
企業管理會計的氛圍很大程度上是由企業領導的倡導和重視形成的。管理會計的計劃、決策分析、控制和考核功能也是企業管理決策者應具備的基本管理能力。管理會計在我國大中型企業的財務工作中得到了應用，也為我國企業管理積累了壹些經驗，如邊際貢獻法、變動成本法、本量利分析法等方法。然而，作業成本法、戰略管理會計和責任會計並沒有真正得到充分的推廣和應用。因此，企業領導應摒棄“重營銷輕管理”的觀念，全面樹立管理會計意識，加強財務會計知識和管理會計的學習。
另外，相關部門也要努力配合。在西方發達國家實施管理會計的過程中，管理會計的理論和方法不僅廣泛應用於工業、商業和各種服務行業，還在各種非營利組織中進行嘗試。除了企業管理部門努力實踐管理會計理念外，各種管理會計組織的建立、管理會計職稱的評定和管理會計期刊的出版，也不斷豐富、發展和完善了管理會計的理論研究和實踐應用，極大地推動了管理會計工作的向前發展。我國應立足本國國情，借鑒國外先進經驗，加大宣傳力度，將管理會計的優勢引入企業管理和成功案例。對管理會計制度健全的企業給予鼓勵和優惠政策。建立經營決策者後續教育制度，針對社會經濟發展實際，定期對經營決策者進行培訓教育。培訓內容廣泛，但應該主要包括管理知識和財務知識。同時也相當於給企業決策者提供了壹個互相交流管理經驗的平臺。
(三)建立管理會計相關專業職稱考試資格認證制度
在西方發達國家，只有具備深厚的會計理論知識和熟練的會計實務操作能力，才有可能獲得特許管理會計師資格證書。因此，我國應借鑒西方的先進經驗，結合我國實際，將管理會計推向市場，實行專業化管理，並通過建立管理會計師協會，建立相關職稱的考試制度，衡量管理會計師的知識水平和能力。這不僅可以為企業選拔人才提供參考標準，還可以促進管理會計知識的普及和應用，同時提高管理會計人員的社會地位，有利於更多的人投入到管理會計的研究和應用中，促進管理會計的發展和完善。
(四)完善管理會計相關法律。
加快立法，完善管理會計法律法規體系。壹是把合法性作為管理會計的基本原則，制定制度標準，要求會計制度健全、條件具備的企業建立管理會計制度。第二，為適應我國會計人員願意應用法律制度規範會計行為的做法，財政部應考慮制定管理會計準則或指導性而非強制性的管理會計制度，為企業應用管理會計提供示範意見。第三，完善經濟法、公司法、反壟斷法等法律法規，改善管理會計的法律環境。
(E)促進計算機化管理會計的應用。
實現網絡計算機化。網絡會計電算化，即企業采用“互聯網”技術進行會計電算化，是指會計電算化技術與“互聯網傳輸技術”的有機結合，突破了會計管理會計的時空範疇，覆蓋了社會資金運動的全過程；打破了企業、銀行、稅務之間的職能劃分，處理經濟業務的“聯合作業”相互融合。從而消除會計信息收集、處理和傳遞中的人為錯誤。實現網絡電算化意味著企業要將互聯網技術與管理會計信息系統相結合，充分發揮互聯網技術的作用，從整體上提高管理會計的有效性。
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