要理解會計主體的含義，首先要明確會計的空間範圍，即誰記賬。會計主體假設是指會計核算特定企業或單位的經濟活動的假設，而不是漫無邊際的假設。現代企業雖然是投資者所有，但企業的會計核算不包括投資者或債權人的經濟活動，也不包括其他單位的經營活動。壹般來說，經濟上獨立或相對獨立的企業、公司、事業單位都是會計主體。即使有必要，任何組織都可以成為會計主體，典型的會計主體是商業企業。會計主體和經濟法人不是同壹個概念。壹般來說，會計主體可以是法人，也可以不是法人，如獨資企業和合夥企業。會計科目有四種提法。第壹，會計主體是能夠主動認識和改造會計客體的“會計人”。第二種是單獨進行核算的經濟實體(企業)。三是會計工作服務的單位。四是指有獨立資金和業務經營、獨立核算的單位。我國現行的會計書籍和辭書大多持後三種觀點，將企業作為會計主體，有的還稱之為會計個人或會計主體。顯然，人們對會計科目的定義和理解是不同的。會計作為世界通用的“商業語言”，以嚴謹、規範著稱。對“會計主體”概念的科學驗證和認識，將有助於促進我國會計學科的健康發展和會計事業的繁榮。會計主體的哲學思考在哲學認識論中，主體是表達人與外界關系的概念，指從事社會實踐的人。這裏說的人不是抽象的自然人，而是以社會聯系存在的社會人。它的屬性和主要特點:1。主動性:主體是主動的、有創造性的、能根據自己的需要改變客觀世界的發起者和承擔者。2.社會性:主體在改變客體時，與社會形成了廣泛的聯系(社會關系)，從而吸收了社會賦予的品格和力量。3.實踐性:只有進入實踐活動的事物才能構成主客體關系，否則主客體只是孤立的、不相關的個體事物。主體和主體性是不可分的。“主體性是人作為主體的規定性，而不是主體作為人的規定性。主體作為人的規定叫做人性，人作為主體的規定就是主體性。主體性最根本的內容是人的實踐能力和創造性，簡而言之就是人獨特的主觀能動性”(陳先達，1991)。這段話壹方面講了人與主體的關系，另壹方面涉及到主體性最根本的內涵。首先，主體是人，但不是所有的人都是主體，也就是說主體和人不能劃等號，只有具有社會性和實踐性的人才有可能成為實踐性、認知性和審美性的主體。學科最本質的特征是社會性和實踐性；其次，我們來分析壹下主體性的內涵。陳先達認為，主體性最根本的內容是人作為主體所表現出來的最突出、最集中的品質。但他忽略了主體性和被動性。說到底，主體性是能動性和受動性的辯證統壹，也就是說，主體性只能表現在與客體的客觀關系中。因此，我們在理解主體性的內涵時，要避免兩個極端:壹是忽視客體的約束，誇大主體性；二是過分強調客體的約束性，完全排斥主體的能動性。以上，我們從哲學的角度對主體和主體性進行了界定。我們再來分析壹下會計科目的內涵。相比較而言，會計所提到的學科有其自身的特殊性，這是由會計的經濟科學和管理科學的雙重性質所決定的。在這裏，我們顯然不能教條化馬克思的“人永遠是主體”，認為會計人員才是會計主體。馬克思的科目原則和會計科目是普遍性和特殊性的關系，是壹般性和具體性的關系。我們在用馬克思的主體概念指導會計研究時，要具體問題具體分析，不能簡單化。會計涉及政府、企業、投資者、債權人、企業管理當局、企業經濟活動、會計準則、會計人員、會計機構、會計信息、會計信息使用者、社會公眾等諸多因素。它們之間的關系相當復雜，不僅涉及主客體關系，還涉及主體之間的關系。在眾多因素中，誰在會計流程中表現出主動性、創造性和自主性？誰能配得上“會計學科”的稱號？國內流行的觀點是企業叫會計主體，筆者不同意這種觀點。如果企業是會計主體，其主體性必然體現在其對象化的客體上。它的對象是誰？它在會計流程中起什麽作用？這些問題值得我們思考。在我看來，把企業作為會計主體是值得懷疑的。會計主體的內涵根據“會計主體假設”理論，會計主體是指財務會計所服務的特定單位。我國著名會計師葛家樹認為，會計信息系統所處理的數據和信息並不是無邊無際的，而應嚴格限定在業務或經濟上具有獨立或相對獨立地位的每壹個單位或主體，會計信息系統所接收和處理的數據和信息不應超出這些單位的邊界。每壹個獨立的單位都是“會計主體”。在設計和運行壹個會計信息系統時，要以各個主體為空間邊界，即“會計主體假設”。(葛家樹，劉峰，1999)簡單來說，會計主體假設的目的是為會計核算劃定壹個空間範圍，從而區分企業與外界的經營活動和所有者的經濟收支。清晰的界限不僅方便核算，還能避免糾紛。這個假設的初衷是正確的，其所界定的經濟核算範圍也是可行的。問題是“會計科目”這個概念的含義令人費解。我們知道，會計不僅是壹門經濟科學，也是壹門管理科學。從廣義上講，它是人類改造客觀世界的實踐活動。管理的主體是人，拋開作為管理者的人，以被管理的事和物(為其服務的具體單位)為主體，未免本末倒置。辯證唯物主義認識論告訴我們“人是主體，客體是自然”；“人是壹切社會關系的總和”；“只有作為社會存在的人，才能真正成為實踐的主體”。將企業作為會計主體的假設違背了管理學原理，背離了歷史唯物主義認識論，在壹定程度上影響了會計主體理論研究的進壹步深化，也造成了實際工作中的混亂。我國企業會計準則《基本準則》和企業會計制度《通則》的制定都註意到了這壹點。我國會計準則和制度中指出“會計應當以企業發生的壹切交易或事項為對象，記錄和反映企業本身的生產經營活動”。以上內容規定了企業會計的空間範圍，即會計主體的假設，但寫法很客觀，只指出了會計的範圍和對象，不涉及主體的概念。這種態度是現實的。會計科目的基本思想最早是由意大利人唐·安傑洛·皮埃特拉在1586年寫的《會計人員定期記錄復式賬簿的指針，即最有秩序的教育》(Inrizzo degli economy o sia ordinartissima instruction da regola tamente form is qualified education in libro doppio)首次提出。他“明確把所有者和經濟活動主體(企業)分開”。但是，在當時和以後的壹段時間裏，由於社會分工和商品經濟的逐步發展，生產的社會化決定了人與人之間的勞動交換關系越來越密切，出現了大量以營利為目的的商業組織，客觀上要求財務會計人員把這些組織作為獨立於所有者的經濟實體來核算其財務狀況和經營業績。西方會計師把這個概念稱為總和。具體分離是指“獨立”，實體是指“實體、單位和機構”，假設是指“假設”，整個短語是指“獨立的實體假設”，不包含主語意思。將需要獨立核算並有獨立經濟業務活動的單位稱為“獨立核算單位”，以此來界定經濟業務核算的範圍是完全可能的，也是恰當的。可見，西方財務會計所指的“獨立主體假說”源於經營主體的概念，但在我國普遍與“會計主體假說”相混淆，不符合科學概念，也無法與其他相鄰科學形成* * *語言。目前，我國基礎會計和行為會計對會計科目有各自的解釋；管理科學和會計學之間對學科的解釋和理解也有很大差異，嚴重阻礙了學科之間的交流。通過以上分析，按照唯物辯證認識論的觀點，我們可以對會計學科的內部構造做壹個軌跡概括。會計主體是在社會再生產過程中直接反映和控制資本價值運動的具有壹定專業知識和技能的人和組織，即“會計人員”。“會計人員”是壹個總稱，主要指參與和直接開展會計實務活動的人員和組織。廣義的“會計”還包括會計學術工作者。會計對象的變化和會計史的編寫都要由他們來進行，他們才是真正的會計主體。他們是會計實踐中最活躍、最活躍的因素。經濟實體只是會計的環境，經濟活動的空間和場所，屬於會計行為形成和發展的外部條件，不能成為會計工作的主體。會計的主體間性“會計”是會計主體的結論不能否定其他主體的存在。我們認為，所有者和債權人是投資主體，企業是經營主體，“會計”是核算主體，其他信息使用者是接收主體。不能把各種性質不同的科目混為壹談。主體體現了壹種平等的主體間性關系，在會計活動的全過程中相互聯系，其主體性具有不同的內涵。與哲學主體間性相比，會計主體間性有其特殊性，不能機械地簡單化。哲學的主體間性主要針對現實生活中人與人之間的交往，其本質是個人與他人、個人與社會、個人與階級的關系，主要解決人際交往中的倫理問題，所以是壹種交往理性。會計的主體間性不是壹個簡單的人與人之間現實交往的問題。會計面對的是壹種跨越時空的不對稱溝通，是壹種時空錯位的溝通類型，即會計主體與其他相關主體的非* *溝通。會計也屬於人文學科，其本質是“理解”，指向的是符號構成的語言世界，而不是現實世界。鑒於會計的上述特征，會計的主體間性至少包括以下幾點:1，會計的主體性質是主體間性；2.會計的方法論是主體間性的；3.會計對經濟活動的認識體現了壹種主體間性。會計信息系統理論認為，會計作為壹個信息處理系統，主要有三個運行環節:數據輸入、加工處理和信息輸出。結合會計主體間性的特點，這壹體系可以擴展為:客觀世界→企業→交易和事項的原始數據→會計主體→最終會計信息→信息使用者。但上述體系對會計過程的描述忽略了會計活動是壹種跨越時間和空間的不對稱溝通，業務主體、會計主體和收款主體處於不同的溝通層次。因此，需要根據主體間性的特點，區分不同主體的活動，分層次進行研究。經營主體的經濟活動和會計主體的會計活動不是壹個連續體，兩者之間存在斷裂，這是由於企業業務的原始數據和憑證的傳遞程序造成的；會計主體的會計活動和信息使用者對會計信息的閱讀不是壹個連續體，這是由會計信息發布的滯後性等原因造成的。因此，可以對上述制度進行改革。第壹，會計活動涉及的第壹層次是以企業為核心的“客觀世界-企業-業務原始數據”模型。企業從客觀世界獲取信息，通過交易或事項產生大量原始數據；第二層次是以會計主體為核心的“會計原始數據—會計人員—會計信息”模式，“會計人員”從會計原始數據中再現企業經濟活動的全貌。在壹級關系中，企業無疑處於主體地位。它對客觀世界中獲得的大量原始數據進行篩選、篩選，有選擇地提取相關數據，通過預設的數據和憑證傳遞程序，形成會計原始數據。毋庸置疑，企業是經營主體，與客觀世界的交易或事項是其經營對象，反映企業經濟活動的原始經營數據是企業經營成果的內容之壹。在第二種關系中，“會計”從原始會計數據開始。這個原始數據雖然來自企業，但是由於時間和空間的距離，它與企業最初的業務數據有壹定的偏差，即既有定量的偏差，也有定性的偏差。正是在這個意義上，我們區分了與企業相關的“業務原始數據”和與會計主體相關的“會計原始數據”。第三層次是以會計信息使用者為核心的“報告會計信息—社會公眾—客觀世界”模式。在這種關系中，公眾可分為兩類，壹類是會計信息的普通使用者，另壹類是與企業利益直接相關的各種主體，包括企業主、債權人等利益相關者。它們對會計主體報告的會計信息有反饋作用，但這種反饋作用是客體對主體的反應。壹般情況下，表現為會計準則和會計制度的不斷修訂和完善。這種反應也說明會計主體性除了主觀能動性之外還包括被動性。會計主體性的發揮既受制於前面的企業主體，也受制於後面的接受主體。在傳統會計活動過程中，“會計”之所以沒有地位，是因為企業占據了會計主體性的地位，從而消解了會計主體性的發揮。會計主體和法人主體會計主體是指會計工作所服務的特定單位或組織。會計主體是日常會計處理的基礎。會計主體不同於法律主體。壹般來說，法律主體必須是會計主體，但會計主體不壹定是法律主體。例如，以企業集團為例，母公司有若幹個子公司，企業集團在母公司的統壹領導下開展經營活動。雖然母公司和子公司是不同的法人單位(母公司和子公司也分別是會計主體)，但為了全面反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量，需要將這個企業集團作為壹個會計主體，編制合並會計報表(這裏的企業集團不是法人單位)。再比如，獨立的會計車間和營業部也可以作為壹個會計主體來反映其財務狀況，但不是法人單位。
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