1，確定測試目標
實質性測試目標的確定相對簡單，主要是確定被審查的經濟業務或報表、資料的真實性、正確性和有效性。有兩種具體形式:
1)確定所檢查的金額(數量)的正確性，這就是所謂的假設檢驗。抽查的目的主要是核實。
2)獨立估計某壹類經濟業務的金額(數量)，稱為金額估計。抽查的主要目的是提供信息。
確定測試目標的壹個相關問題是誤差範圍的定義。壹般來說，凡是影響被審查的經濟業務記錄真實性和正確性的錯誤都應包括在內。但是每個復習項目的目標不壹樣，所以對錯誤的定義也會有相應的變化。例如，審計項目的總體目標是確定企業在壹定時期內實現的利潤數字的正確性。如果在記錄財產或費用賬戶時發現錯誤(如將應記錄在材料賬戶中的業務記錄在進行中的工作等。)，它們可能不算是錯誤。因為它們雖然會影響賬目本身的正確性，但不會影響整個企業的利潤數字。因此，在確定考試目標時，要結合復習項目的總體目標，對錯誤給出明確的概念性規定。
2.定義整體範圍
它有兩層含義:第壹層含義是指定在壹定時間內檢查什麽樣的業務；第二層意思是確定要抽查的業務數據。第壹個意思的內容比較簡單，關鍵是第二個。在確定具體的整體檢查時，應考慮可能出現的差錯是業務金額偏高還是偏低，或者兩者兼而有之，再根據相關會計程序進行計提。
在可變抽樣方法中，要求總體的同質性。同質性是指只有性質相同的業務才被納入整體。如果定義的總額包括應收和預付款項等不同性質的業務，由於各種業務的會計記錄中“借”和“貸”的方向不壹致，導致指定的總額容易失真，最終的整體計算工作過於復雜。所以，如果不同類型的業務占比較大，就要規定為不同的人群，分別抽樣。
在實質性測試中，檢查人員往往特別關註高價值的業務項目，並將其作為工作重點，要求對這些項目進行10%的檢查；同時，根據他們的專業判斷，檢查人員很可能不想對那些關鍵業務項目進行100%的詳細調查。事實上，相對於抽樣而定義的整體，往往排除了高價值項目和重點項目的剩余部分，這是檢查人員準備依靠抽取代表性樣本來形成審計結論的部分。
3.決定抽樣組織方式。
由於變量抽樣審查的對象主要與金額有關，因此實踐中廣泛采用分層抽樣法和以金額為標誌的貨幣單位抽樣法。在決定抽樣組織方式時，必須考慮審核目標、總體範圍、被審核單位的會計和管理制度、審核資源等所有因素。
4.計算樣本量
在變動抽樣方法中，為了合理地計算和確定樣本量，首先要估計和確定以下參數:抽樣結論的可靠性、總體標準差、抽樣誤差或重要性指數、總體容量。
1)抽樣結論可靠性
抽樣結論的可靠性是指抽樣結論可以依賴的程度。是抽樣結論風險水平的另壹種表達。抽樣結論的可靠性可以根據規定或慣例來確定(壹般為90%、95%或99%)。抽樣結論的可靠性與樣本量成正比。
2)總體標準差
總體標準差反映了各項目總體值之間的差異程度。具體來說，總體標準差是總體項目的值偏離總體平均值的程度。
總體標準差與樣本量成正比，總體標準差越大，總體項目間的差異越大。為了保證抽樣樣本的代表性，樣本量越大；反之，樣本量更小。實踐中，如果被審計單位建立了計算機會計信息系統，檢查人員可以利用預先編制的計算機程序直接計算實際總體標準差；被審計企業仍實行手工核算的，檢查人員應當通過對初始樣本進行抽樣，計算出相應的子樣本標準差作為估計總體標準差。初始樣本的大小壹般為30~50，計算結果稱為樣本的標準差或估計總體標準差。
在選取初始樣本時，所采用的技術方法應與計劃的抽樣組織相壹致，使初始樣本可視為整個待抽樣樣本的有機組成部分，從而減少選取樣本的工作量。
3)采樣誤差
抽查誤差是指抽樣得出的結論與實際值之間的差異。抽樣誤差和樣本量之間有直接關系。樣本量越大，抽樣誤差越小。如果對全部人口進行100%檢查，抽樣誤差將為零。在實踐中，檢驗人員總是希望將抽樣誤差設置得大壹些，以提高工作效率。然而，計劃抽樣誤差的確定取決於以下兩種情況:
a、整體中允許誤差的最高水平
在變量抽樣中，它被表示為壹個絕對數，稱為重要性指數。這壹指標的意義在於，如果被檢查的業務或會計資料的錯誤金額低於這壹指標，那麽檢查人員就可以認為財務報表不存在重大錯誤，從而給予基本正面的評價。該指標的水平需要根據審計報告和相關財務信息使用者的要求來確定。
b、預計存在總體誤差
根據上壹年度審計發現的問題和對被審計企業各方面的了解，檢查人員可以從整體上對可能出現的錯誤作出主觀估計。在確定了總體中的最大容許誤差和期望總體中的誤差之後，還確定了抽樣誤差，抽樣誤差等於它們之間的差。
4)總體容量壹般與樣本量成正比。
總體容量的大小是由總體範圍和樣本單位的定義決定的。
5、抽樣計劃的實施
可變抽樣的實施包括隨機抽取樣本和按照確定的審查程序檢查每個樣本項目兩個方面。對於某些抽樣項目，如果由於各種原因不能按原檢驗程序進行檢驗，應視為錯誤或用其他檢驗程序進行檢驗。因為實質性檢驗是關於被調查人群的數量特征，所以樣本項目檢驗的結論不僅僅是對錯，還要找出錯誤的多少，如果有的話。檢查中發現的錯誤不在規定範圍內的，應當單獨列出，根據性質分別處理。
此外，還需要計算實際樣本的標準差，並與制定抽樣方案時使用的總體標準的估計值進行比較。如果實際樣本的標準差小於或等於估計總體標準差，則可以認為抽樣樣本是充分的；如果實際樣本的標準差大於估計總體標準差，說明抽樣樣本不夠。需要用實際樣本的標準差代替原來的總體標準差估計值，代入上述兩個公式計算所需樣本數。
6.評估取樣結果
其基本內容是推斷總體的合理值，包括點估計和區間估計。總體值的點估計，即估計和計算被檢查總體的正確值。估算方法之壹是根據抽樣檢驗結果計算的樣本平均值乘以總體能力；另壹種方法是在計算正確的人口數量之前，先估計錯誤的人口數量。由於抽樣誤差的存在，總體值的推斷應該是壹個更準確的範圍，稱為總體值的區間估計，等於總體值的點估計加上或減去實際抽樣誤差。
最後，根據以上估算，檢查人員形成抽查結論。將實際檢查結果與計劃中的相關要求和賬面原值進行比較，檢查人員可以得出以下結論:賬面原值在整體價值的預計範圍內；被調查人群的賬面記錄在人群值的估計區間之外，但與點估計的差值小於重要性指數；被調查人群的賬面記錄落在人群值的估計區間之外，但與點估計的差值大於重要性指數。
1)否定被審計人群。
確認其原始賬面記錄基本不正確，並要求被審計單位根據抽樣檢查確定的總體價值點估計值對原始記錄進行更正。
2)添加新樣本。
樣本量與抽樣誤差成反比，樣本量越大，抽樣誤差越小。增加樣本本的目的是減少實際抽樣誤差。如果檢驗人員用睡眠樣本的標準差而不是規劃中的總體標準差計算樣本量，實際抽樣樣本的標準差大於原樣本的標準差，說明規劃中確定的樣本不夠，檢驗人員要抽取新的樣本。新樣品的檢驗結果應與原樣品的檢驗結果相結合，推斷出整體價值，形成相應的檢驗結論。如果方案中確定的樣本量足夠，檢驗人員可以主觀確定需要抽取較多的樣本(如30個、50個、80個，但不能太少)，然後結合新樣本的檢驗結果和原樣本的檢驗結果進行評估，得出結論。
3)要求被審計單位糾正檢查中發現的錯誤。
被調查人群的賬面記錄與總體值點估計的差異包括:被調查人群的賬面記錄中發現的誤差和抽查後未發現但可能存在的誤差。對於已經發現的錯誤，可以要求被審計單位改正，其結果也可以減少被檢查人群的賬面記錄與總體值點估計值之間的差異。當這種差異小於重要性指數時，檢查人員可以對被檢查人群做出肯定的結論。
4)分析發現的錯誤。
屬於同壹類型或特定時期的，可從原來界定的人群中分出進行專項檢查，其余仍按統計抽樣方法進行規劃、檢查和評價。
在變量抽樣中，樣本的檢驗結果也需要兼顧數量和性質。對於嚴重失誤或舞弊的，要進行更深入的檢查，收集充分確鑿的證據，形成結論和處理意見。