關鍵詞：成本 成本管理 戰略 成本控制
戰略成本管理問題是成本管理研究中的壹個重要分支。在我國，其許多基本理論問題還需要進壹步研究。本文擬就戰略成本管理的基本思想和方法措施體系談談自己的個人觀點。
壹、戰略成本管理的基本思想
（壹）成本的源流管理思想
成本發生的源流包括時間源流、空間源流和業務源流。從成本發生的角度來看，成本發生的基礎條件是成本發生的三大源流的交匯點。成本發生的基礎條件是企業可資利用的經濟資源的性質及其相互之間的聯系方式，包括勞動資料的技術性能、勞動對象的質量標準、勞動者的素質和技能、產品的技術標準、企業的組織結構、職能分工、管理制度，以及企業文化、外部協作關系等。改變成本發生的基礎條件可以從根本上改變公司成本結構，改變企業參與競爭的基礎條件。降低成本可以有兩種實現方式，壹是在既定的經濟規模、技術條件、質量標準條件下，通過降低消耗、提高勞動生產率等措施降低成本。降低成本的第二種方式是改變成本發生的基礎條件。在既定條件下，成本改善會有壹個極限幅度，在這個幅度內，改進的逐步增加最後可能會達到收益遞減點，最後使得降低成本變得異常艱難。
（二）與企業戰略相匹配思想戰略成本管理的屬性決定了在成本管理領域所采取的戰略措施、所采用的管理方法要與企業的基本戰略相匹配，要與企業的發展階段相適應，所采取的各種戰略措施之間要協調配合
采用成本領先戰略的企業，企業戰略的重心是成本，企業戰略主要體現為戰略成本管理，兩者趨於壹致；采用差異化戰略和目標聚集戰略的企業，如何實現差異化和目標聚集是核心。企業的發展階段不同，其目標和戰略重點也不同，所要求的管理戰略也不同，成本管理措施的構造與選擇要與企業的發展階段相適應。
（三）成本管理方法措施的融入思想
成本自身的特征和成本管理的特點要求將成本管理的方法措施融入到管理過程與業務活動之中，成本是企業經營活動的結果，實施成本管理必須要控制企業的整個生產經營過程，因為這個過程同時也是成本的發生過程。但是，按照企業的職能分工，生產經營過程由相應的職能部門進行管理，分屬不同的經營管理系統，成本管理不能直接幹預生產經營活動。這種矛盾構成了成本管理的兩難困境，在這種困境下，如何實施成本管理，如何使成本管理的方法措施發揮作用是成本管理無法回避的困難選擇，成本管理方法措施的融入思想實質上是針對這壹矛盾提出的。
（四）培養職工的成本意識
人的活動在成本發生的各個階段占主導地位，人的素質、技能是企業成本的非常重要的影響因素。其中對企業成本影響最大的，是職工的成本意識與降低成本的主動性。成本意識是指節約成本與控制成本的觀念。成本意識包括註意控制成本，努力使成本降低到最低水平並設法使其保持在最低水平口。樹立職工的成本意識，就是要使職工樹立這樣壹些思想，成本是可以控制的，成本管理需要大家的***同參與，並在工作中時刻註意節約成本。只有樹立起職工的成本意識，只有職工具備了良好的成本意識，才能建立起降低成本的主動性，才能使降低成本的各項具體措施、方法和要求順利地得到貫徹執行和應用。
二、戰略成本管理的方法措施體系
（壹）戰略成本分析體系
這個方法體系以成本管理的外部環境、企業內部條件和競爭態勢分析為基礎展開，通過這些分析，揭示企業的相對成本地位、描述可資利用的外部機會和內部優勢、提示企業可能面臨的威脅和存在的弱點、明確企業成本管理的重點內容。按照這壹思路，戰略成本分析的內容包括三個方面：（1）影響企業成本的環境分析。該分析包括宏觀環境分析和產業環境分析，其主要目的是揭示企業在成本方面面臨的機會與威脅；（2）企業內部條件分析。該分析的目的在於揭示企業成本方面的優勢與弱點；（3）競爭對手成本分析。該分析的主要目的是分析競爭對手的成本及其戰略，以確定企業和競爭對手的相對成本地位，以便企業采取相應的競爭措施。
（二）成本管理的戰略方法措施體系
為了滿足獲取成本優勢、提高企業利潤和降低成本的要求，企業需要采取有力措施、運用科學的方法控制成本，為此產生了對成本管理的戰略方法和措施的需要。成本管理的戰略方法措施體系的內容可以綜合概括為：
1．以改變成本發生的基礎條件為目的的方法措施成本的源流管理思想揭示出，控制成本發生的基礎條件是成本降低的深刻根源。以改變成本發生的基礎條件為目的的方法措施主要有：（1）重構價值鏈。擁有成本優勢的企業，其價值鏈往往與競爭對手的價值鏈存在顯著差異。重構價值鏈能從根本上改變企業的成本結構，為進壹步的成本降低提供新的基礎；（2）控制成本動因。成本動因控制的重點內容應該是規模經濟、企業政策、技術措施及其時機選擇、時間成本與質量成本管理、改善成本動因之間的聯系等方面；（3）長期成本計劃與目標成本管理。
2．以日常成本管理為主要目的的方法措施。以日常成本管理為主要目的的方法措施主要是壹些制度性控制方法。制度性控制方法是指能夠通過制度進行規範，並有可能與成本核算制度結合運用的方法。主要包括責任成本制度、標準成本(或定額成本)制度等。
3．戰略成本管理方法措施體系的進壹步展開。（1）成本管理方法措施的空間流展開，包括價值鏈的橫向整合與規模經濟、分權管理與多層次成本管理責任體系、成本管理空間的細化——作業成本管理、改善成本動因之間的聯系等；（2）成本管理方法措施的時間流展開，包括長期成本計劃、技術改進措施的時機選擇、實行目標成本管理、標準成本管理制度的合理應用、產品壽命周期成本管理等；（3）成本管理方法措施的業務流展開，包括開發與研究過程中的成本管理、時間成本與質量成本管理、適時制的應用、價值鏈的縱向整合等。
(三)成本管理保障措施體系和績效評價體系
成本管理保障措施是為了保證成本管理方法措施的有效性和保證成本管理方法措施的順利實施而建立的各種規範，包括制度保障體系和組織保障體系。建立成本管理保障措施主要通過建立起壹系列的業務處理與報告應該遵循的程序和規範，以及通過對組織結構的設定、職能的劃分與分工等，來保證組織內的各項活動按照有利於降低成本、有利於進行成本管理的方式進行。這些措施的功能不直接作用於成本發生過程本身，而是對處理業務的行為按照成本管理的需要加以倡導或約束，其作用是基礎性的和防範性的。另外，在激烈的競爭環境中，為了及時了解環境、內部條件和競爭對手的變化可能帶來的機會與威脅，還應該建立成本預警分析系統，對外部環境、競爭對手及企業自身條件的變化進行長期的觀察，對可能出現的重大變化、對可能面臨的機會和威脅作出及時的預報，使企業能夠有充裕的時間作出反應。
因而，成本管理保障措施體系包括制度保障體系、組織保障體系和成本預警分析系統三個方面。降低成本、獲取成本優勢需要多種協同措施，需要不同的戰略以及戰略之間的相互匹配，需要從戰略高度來認識成本管理問題，需要有明確的目標和思想。成本不會自動降低，降低成本需要艱苦工作和不斷探索，成本也不會偶然降低，成本降低是企業始終如壹地重視成本的結果。要改善企業的相對成本地位從而獲取競爭優勢，不僅需要管理人員更多的重視，更需要在戰略上做出重大轉變。在我國由計劃經濟體制向社會主義體制市場經濟轉變階段，在企業由粗放型經營轉向集約化經營過程中，研究成本管理的戰略思想，構造戰略成本管理方法措施，無疑具有極為重要的作用。
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