簡述會計的發展

古代會計階段15世紀以前的會計習慣上稱為古代會計。文明古國如中國、巴比倫、埃及、印度與希臘都曾留下了對會計活動的記載。後來，歐洲莊園的管家需要就其管理成效向莊園主匯報。我國《周禮》中有會計官職的設置，如“司會”，掌管國家和地方的財產物資。元代就形成了“四柱清冊”，即“舊管+新收=開除+實在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+還剩下的”。巴比倫人民精於組織管理，設置“專門記錄官”。埃及首先出現了“內部控制思想”。印度與希臘出現鑄幣，並記錄在賬簿中。但是，古代會計是以官廳會計為主的，以上所謂的民間會計僅居於非常次要的地位。人們對於官廳會計的壹般認識是指主要服務於奴隸主或封建王室賦稅征收、財政支出、財產保管的會計。我國在公元前1066至公元前771年的西周王朝，就建立了官廳會計，並首現“會計”壹詞，《周禮?6?1天官》篇指出：“會計，以參是考日成，以月要考月成，以歲會考歲成。” 唐宋兩代是我國會計全面發展的時期。國外，官廳會計從古埃及、古巴比倫誕生，經古希臘、古羅馬、的變革，到中世紀，古代官廳會計基本定型。官廳會計的服務：（1）協調經濟利益的分配關系，（2）協調資產保管責任關系。近代會計壹般認為近代會計始於復式簿記形成前後。 1494年，數學家盧卡-帕喬利在《算術、幾何、比及比例概要》中專門闡述了復式計帳的基本原理。這是會計發展史上第壹個裏程碑。復式簿記不僅是壹個會計記錄方法，更重要的是它提供了壹系列科學的會計學觀念，並購建了以日記賬、分類賬和總賬三種賬簿為基礎的會計制度。“人們稱我為‘會計之父’，但是我並不是復式簿記的發明人，這是許多人的智慧結晶。我只是在理論上進行了系統的總結和闡述而已。” ——盧卡-帕喬利復式簿記首先出現在意大利的，隨後傳播至荷蘭、西班牙、葡萄牙，又傳入德國、英國、法國等國。[ 轉自鐵血社區 / ]工業化革命後，會計理論和方法出現了明顯的發展，從而完成了由簿記到會計的轉化。1、折舊的思想在工業革命出現以前，耐用的長期資產往往比較少，商人們壹般都是將耐用財產在報廢時壹次性沖銷，或者將耐用財產當作存貨（未銷售的商品），繼而在年終通過盤存估價增減業主權益。但是隨著長期資產的日益增多和在生產經營過程中的重要性，人們逐漸意識到傳統的做法已經無法正確地確定盈虧，因此長期資產應該在其經濟壽命期內采取壹定的方式進行分攤，“折舊”概念便應運而生了。2、劃分資本與收益企業規模日益擴大，投資者與經營者日益分離並更加關心投入資本的報酬。因此，必須將業主的投資與投資報酬收益進行嚴格的區分，使得會計人員必須嚴格區分收益性支出與資本性支出，同時也要求進行收入與成本費用的恰當配比，更使收益表成為對外披露的重要報表之壹。3、成本會計[ 轉自鐵血社區 / ]重工業的發展與生產規模的擴大使企業的制造費用激增，成為產品成本壹個不容忽視的組成部分。同時，伴隨著企業生產的日益復雜化，制造程序與費用的歸集與分配也相應復雜。這些變化都對成本會計制度的出現提供了契機。最終，以存貨的計價作為突破口，形成了以歷史成本為基礎的成本會計核算方法。4、財務報表審計制度所有者與經營者的分離日益明顯。作為不參加企業日常經營管理的所有者，必然關心投入資本的保值、增值情況，因此要求管理當局定期提供反映企業財務狀況、經營成果的財務報表。但是又由於管理當局與所有者之間微妙的利益對立關系，同時也由於兩者之間的信息不對稱，使得所有者（可能並不具備會計專業知識）對管理當局提供的財務報表不可能完全信任，所以希望能夠由客觀、中立的會計師進行驗證，以增加財務報表的可信程度。這就形成了財務報表審計制度。1854年，蘇格蘭成立了世界上第壹家特許會計師協會，這被譽為是繼復式簿記後會計發展史上的又壹個裏程碑。現代會計“公認會計準則”(General Accepted Accounting Principles， GAAP)的“會計研究公報”(ARB)的出現為起點。這壹會計發展階段，會計理論與會計實務都取得驚人的發展，標誌著會計的發展進入成熟時期。1、公認會計準則[ 轉自鐵血社區 / ]1929至1933年的經濟危機起到了催產的作用。經濟危機過後，人們認為松散、不規範的會計實務是經濟危機爆發的主要原因之壹。為了挽救會計職業，會計界認為必須著手制定會計準則。1934年，第壹批會計準則得到紐約證券交易所和會計師協會的***同認可，這批準則***包括6項內容，即（1）利潤必須實現；（2）資本盈余不得用以調劑任何壹年的當年收益；（3）子公司並購前存在的盈余不得算做母公司的己賺取盈余；（4）公司職員的應收票據與應收賬款單獨列示；（5）庫藏股股利不得作為收益；[ 轉自鐵血社區 / ]（6）捐贈資本不作為盈余。1937年，證券交易委員會開始公布與上市公司信息披露有關的法規《會計系列公告》（Accounting Series Releases，ASR），並在ASR No.4中將制定會計準則的權利賦予會計職業界，而證券交易委員會（SEC）則保留有監督權與最終的否決權。以後，會計準則制定團體先後經歷了“會計程序委員會”（CAP）、“會計原則委員會”（APB）以及現在的“會計準則委員會”（FASB）。其中，FASB自成立以來，迄今已經公布了133份財務會計準則公告（SFAC or FAS）。2、會計理論與會計實務都取得驚人的發展除了公認會計準則的出臺外，新的會計分支——管理會計逐步形成與發展。早期的管理會計主要體現為執行性管理會計，側重於標準成本、預算控制和差異分析。從20世紀50年代開始，管理會計逐漸由單純的執行性管理會計階段，過渡到以“決策與計劃會計”和“執行會計”為主體、把決策會計放到主要位置的現代管理會計階段。管理會計從傳統的、單壹的會計系統中分離出去，是會計發展史上第三座裏程碑。3、另壹個重大的發展是會計研究方法上的拓展：70年代以前，規範性會計研究法占據主導地位，從20世紀70年代後，實證會計研究開始出現並逐漸取得了與傳統的會計研究方法***領風騷的地位。兩種方法的有機結合逐步實現了“實踐—理論—再實踐”，這樣壹種不斷循環往復的科學研究思路，從而既保證了會計理論體系的邏輯壹致性，也能使會計理論在實踐中經受檢驗，避免了“空中樓閣”式的尷尬！