在我國，近年來壹般只對這些方法中的壹種進行理論研究和實踐探索，而且這些方法都是基於成本管理的某個角度的創新，所以不是獨立的而是可以集成的。因此，有必要研究和應用這兩種現代成本管理方法。
壹，作業成本管理和戰略成本管理的概念和特征
(壹)作業成本和作業成本管理
作業成本法是壹種通過確認和計量作業成本來計算產品生產成本的方法。作業成本法的思想最早是由美國學者Kohler在20世紀30年代末40年代初提出的，但直到20世紀80年代，哈佛大學的Kaplan和Robin Cooper才詳細闡述了作業成本法。
與傳統的成本計算方法相比，作業成本法具有以下基本特征:
壹是博大。ABC法不僅核算產品成本，還核算作業成本，拓寬了成本核算的範圍。
第二是相對準確性和決策相關性。由於作業成本法改進了間接費用的分配，提供的成本信息更準確，對管理者的決策更有用。第三是激勵。由於ABC的成本計算流程實際上貫穿於資源流動的所有流程和環節，便於明確和落實各部門的崗位職責，調動各部門改進運營管理的積極性。第四是起源。作業成本法通過對成本動因的分析，了解成本發生的驅動因素，從根源上加以控制，降低成本。作業成本管理(ABCM)是壹種新的管理理念，它將管理的重點深化到了作業層面，是作業成本法的延伸和升華。作業成本管理使成本計算深入到作業層面，跟蹤和動態反映企業的所有活動，進行成本鏈分析，包括動因分析和作業分析，為企業決策提供準確的信息，指導企業有效地進行必要的作業，消除和精簡不必要的作業，從而達到降低成本和提高效率的目的。因此，作業成本法是實施作業成本管理的基礎。
(二)戰略成本管理
戰略成本管理(SCM)是從成本源頭識別成本動因，從戰略角度管理價值鏈的壹種新的管理思想和方法，即利用成本數據和信息為戰略管理的每壹個關鍵步驟提供戰略成本信息，以利於形成競爭優勢和打造企業核心競爭力。這種管理思想的出現和形成是在90年代。在當時的管理環境下，傳統成本管理會計的缺陷暴露無遺，必須尋求新的管理理念、技術和方法來改變這些缺陷。因此，為了適應戰略管理的需要，壹方面將成本管理會計引入企業戰略管理並與之融合；另壹方面，將戰略管理思想引入成本管理會計，實現戰略意義上的功能拓展，從而形成戰略成本管理。與傳統成本管理相比，戰略成本管理具有以下特點:壹是長期性。戰略成本管理的目的是獲得長期持久的競爭優勢，使企業能夠長期生存和發展，所以它是基於長期戰略目標的。第二是大局。戰略成本管理是基於企業的總體發展戰略。它整合了企業的內部環境和外部環境，不僅包括企業內部的價值鏈分析，還包括競爭對手的價值鏈分析和企業所處行業的價值鏈分析，以達到知己知彼，百戰不殆的目的，從而形成價值鏈的各種戰略。第三是廣泛性。戰略成本管理的重點是外部環境，將成本管理延伸到采購環節，甚至是產品研發設計環節，還考慮了產品售後服務環節。第四是競爭力。戰略成本管理著眼於企業持續競爭優勢的發展，其目的是幫助企業主動適應，努力占領市場，獲得競爭優勢。
第二，作業成本管理與戰略成本管理的融合
雖然作業成本管理和戰略成本管理有著明顯的區別，但它們都是為了克服傳統成本管理的缺陷，更好地適應現代企業成本管理的需要而形成的，這使它們緊密聯系在壹起，在成本管理的實踐中，只有將兩者融合起來，才能最大限度地發揮成本管理的效用。兩者的融合主要體現在以下幾個方面:
(1)目標的整合；塑造企業核心競爭力
作業成本管理的目標主要有兩個:壹是站在外部客戶的角度，試圖通過作業為客戶提供更多的價值；第二，從企業自身的角度，盡量從各自提供的價值中獲取更多的利益。要實現這壹目標，企業管理者必須深入運營層，進行運營分析，區分增值運營和非增值運營。對於沒有增值的操作，就要淘汰。對於增值運營，要盡可能提高其運營效率，降低其資源消耗。從而以相對較低的成本獲取更多的利潤，最終取得同行業的競爭優勢。戰略成本管理的目標應服從於企業總體戰略管理的目標，表現為通過價值鏈分析、戰略定位分析和成本動因分析實現企業長期的、整體的競爭優勢。即在確定成本管理的戰略目標時，必須將成本管理置於與企業經營活動、管理措施和戰略選擇的關系中；同時，企業戰略的選擇和管理措施的實施必須考慮到成本的支撐和企業在成本方面的承受能力。因此，戰略成本管理和作業成本管理的目標本質上是壹致的，都是為了塑造企業的核心競爭力。
(2)決策信息的融合；基於活動的成本計算信息
作業成本管理和戰略成本管理的信息來源並不完全相同，但其決策的主要信息或基礎信息都來自於作業成本計算提供的作業成本信息。作業成本管理以作業成本提供的成本信息為基礎。基於作業的成本信息包括作業的成本和價值。因此，作業成本構成了作業成本管理的基礎，作業成本管理是對作業成本信息進行成本分析和成本控制的工具和活動。在戰略成本管理過程中，壹般來說，利用作業成本信息進行戰略成本管理的方法是假設推測分析。基於作業成本法的管理會計不再簡單地將成本分為可變成本和固定成本，而是以作業流程作為劃分成本習慣的基礎，並進行動態價值鏈分析。從戰略管理的角度來看，基於這種更準確的成本信息的動態分析和管理活動更加相關。而且，作業成本法提供的作業信息可以為戰略成本管理提供更準確的決策信息。
(3)戰略選擇的整合；企業競爭戰略在作業成本管理中的體現
通過對作業成本管理的進壹步考察，我們可以發現，戰略成本管理中的各種競爭戰略都不同程度地反映在作業成本管理中:
1，成本領先戰略的體現。作業成本管理實際上是以價值鏈分析為基礎的。它著眼於“市場”，著眼於市場中的競爭對手，著眼於活動的起源(成本動因)，尋求降低成本的方法。它既運用了成本動因分析，又運用了客戶盈利能力分析，都是這壹戰略的體現。事實上，作業成本管理是成本領先戰略的具體應用。
2.差異化戰略的體現。企業管理的差異化來源於其價值鏈。因此，企業要選擇和實施差異化戰略，就必須借助作業成本管理中的價值鏈分析方法，對自身及其上下遊企業價值鏈中的各個環節進行分析，從而找出能夠為顧客創造價值的差異化機會，進而抓住這些有利機會，完善企業價值鏈。
3.重點是戰略的體現。聚焦戰略是成本領先戰略和差異化戰略在特定領域的強化。運用這壹戰略獲得競爭優勢的基礎仍然是產品的成本領先和差異化，因此也包含了作業成本管理中基於成本領先和差異化的聚焦戰略。
(4)主要分析方法的整合；價值鏈分析
作業成本管理是價值鏈分析的基礎。作業鏈是指產品制造過程中的壹系列經濟活動。企業的每壹項經濟活動都可以看作是作業成本管理思想下的壹項活動，但在價值鏈分析中似乎是壹項增值活動。從作業成本法的角度來看，從投入到產出的過程是壹系列作業構成作業鏈的過程。每個作業都要消耗壹定的資源，同時壹定的產出轉移到下壹個作業。活動的轉移伴隨著價值的轉移，最終產出不僅是所有活動的活動鏈的結果，也是所有價值的價值鏈的結果。因此，作業鏈的形成過程就是價值鏈的形成過程，價值鏈是作業鏈的貨幣表現形式。價值鏈分析是企業戰略成本管理體系的重要組成部分。它通過對企業內外部價值鏈中所有相關活動的分析和利用來實現整個企業的戰略目標，實現成本最低。它把價值鏈上影響產品成本的每壹個環節，從項目研究、產品設計、材料供應、制造、產品銷售運輸到售後服務，都作為成本控制的重點，逐壹進行作業成本分析，使管理者充分了解產品的生產周期和各個環節的控制方法，從而使產品的利潤在整個生命周期中最大化。
(5)評價體系的整合；平衡記分卡
平衡計分卡的三種非財務指標(客戶、內部運營和員工能力)可以通過成本動因與作業成本管理相關聯，從而與作業成本管理形成有機整體，可以增強作業成本管理在公司中的作用。將平衡計分卡引入作業成本管理，突破了傳統的以作業為導向的績效指標的弊端，貫穿於成本管理的整個績效評價，用競爭地位變化帶來的報酬代替傳統的投資回報。
總之，現代企業要想在激烈的社會競爭中生存和發展，就必須采取各種措施降低成本，這就為企業改變成本管理提供了必要的動力。再者，企業傳統的成本管理理念和方法已經不能滿足企業成本決策和管理決策的需要，這就為企業引入現代成本管理理念和方法創造了客觀條件。而且，壹些企業在近年來的成本管理實踐中，單獨使用作業成本管理或戰略成本管理，也積累了壹些成功的經驗。壹些企業進行了組織改革，大大提高了管理人員的素質，強化了全體員工的管理意識。這些因素為這兩種方法在現代企業成本管理實踐中的綜合應用奠定了堅實的基礎。
更多工程/服務/采購招標信息，提高中標率，可點擊官網客服底部免費咨詢:/#/？source=bdzd