關鍵詞醫院；財務分析；杜邦財務分析法
財務分析產生於19世紀末20世紀初，最早的財務分析主要是為銀行服務的信用分析。後來拓展到企事業組織，並成為財務管理的重要組成部分。醫院財務分析是指以醫院財務信息和非財務信息為基礎，采用專門方法，對醫院壹定時期內財務狀況及財務成果進行的分析、總結和評價。
壹、醫院財務分析的內容
（1）對醫院性質的界定。財務分析目的是發現問題、分析問題和解決問題，從而實現財務管理的目標。因而財務分析的內容分取決於分析對象的性質。醫院是由國家直接投資或者企事業單位經及個人自己籌集資金組建的醫療機構。國家是或者企事業單位以及個人是醫院的所有者，國家衛生行政管理部門僅對其進行業務是的管理和指導。不管是公立醫院，還是私立醫院，大都實行了企業化經營，即獨立經營、自負盈虧。因此從實質上講，醫院也是以營利為目的，也存在財務風險，需要通過財務分析發現其經營管理中的薄弱環節，並予以改進，以提供經營效率和效果。醫院與企業經營方面的相似性，為醫院借用企業財務分析理論和方法組織財務分析提供了依據。（2）醫院財務分析的內容。醫院財務分析的內容包括：資產、負債和所有者權益等財務狀況；收入（醫療收入、藥品收入和其它收入）、支出（醫療支出、藥品支出和其它支出）和經營成果（經營利潤）分析；醫院經營活動分析，包括門診數量、病床利用率等分析等。壹是盈利能力分析。利潤是經濟組織永恒的主題，因為只有持續地取得利潤，才能為醫院的生存和發展提供保障。反映業務利潤率的指標主要有業務收入利潤率、凈資產收益率和凈資產增長率等。其中，業務收入利潤率最直接，凈資產收益率綜合性最強，凈資產增長率是業務收入利潤率和凈資產收益率的集中體現。二是營運能力分析。營運能力是指醫院對資產的管理能力和管理效率。反映醫院資產管理效率的指標主要應收醫療款項周轉率、藥品周轉率、病床周轉次數和總資產周轉率等指標。應收醫療款項周轉率為賒欠醫療收入與應收醫療款余額之比，它反映了醫院回收醫療收入的速度和平均收賬時間；藥品周轉率為藥品銷售成本與平均藥品庫存余額之比，它反映了醫院藥品的周轉時間的快慢；病床周轉次數為平均住院人數與平均病床開放日數之比，它反映了醫院每張病床的有效利用程度；總資產周轉率為醫療收入與平均資產總額之比，它反映了醫院總資產利用效率的高低。三是發展能力分析。醫院的發展能力可以用業務規模的增長衡量，也可以用資產規模的增長衡量，或者用用凈利潤的增長衡量。代表業務規模增長能力的指標主要是營業收入增長率，該指標對發展能力的反映最直接；代表資產規模增長能力的指標是固定資產增長率，因為醫院的經營規模取決於固定資產的規模，而不是取決於總資產的規模，更不取決於流動資產的規模；凈利潤的增長綜合反映了資產規模增長和業務規模的增長，其對醫院成長能力的是反映是間接的，當然還包含醫院規模的內涵性增長。由於只有在壹個比較長的時期內，才能夠發現醫院的成長趨勢，所以，各成長能力指標壹般采用三年以上的平衡數。四是償債能力分析。醫院的償債能力指標主要有資產負債率、流動比率和利息保障倍數等指標。資產負債率為負債總額與資產總額之比，它是反映醫院長期償債能力的主要指標，通過該指標可以了解醫院資產對負債的保證程度、資本結構的合理性、對財務杠桿的利用程度以及財務風險的高低；流動比率是流動資產與流動負債之比，反映了醫院在短期內資產對負債的保證程度；利息保障倍數是息稅前利潤與利息之比，反映了醫院資本利潤率與利息率之間的關系，該指標從利潤的角度進壹步反映了醫院的償債能力。
二、財務分析方法
財務分析是整體分析與專項分析的結合、單項分析與綜合分析的結合。在單項指標分析的基礎上，通過綜合財務指標或者指標體系，從整體上判斷醫院財務狀況。同時，還要針對財務指標所反映出來的異常現象，即醫院管理中存在的薄弱環節展開專題財務分析。（1）單項財務分析。單項財務分析是指借助於單項財務指標所展開的財務分析，如前述的盈利能力分析、營運能力分析、發展能力分析和償債能力分析均屬於單項財務分析，它是綜合財務分析的基礎。單項財務分析包括比較分析法、趨勢分析法和比率分析法等。其中比較分析法主要是為了揭示財務指標之間的數量差異，以揭示重點差異項目，為進壹步的財務分析指明方向；趨勢分析法是為了揭示醫院財務狀況和經營成果的變化性質和程度，幫助醫院管理者預測醫院未來發展趨勢和規律的方法；比率分析法可以消除規模的影響，增強財務指標的可比性。（2）綜合財務分析。杜邦財務分析法是綜合財務分析的典型代表，它由美國杜邦公司創造的壹種財務分析方法，其最顯著的特點是利用財務指標之間的內在聯系，將多個指標結合起來綜合評價企業的財務狀況和經營成果。對於醫院來講，也可以借用杜邦財務分析法的思路，借助於多個財務指標進行綜合財務分析，同時借助於指標分解法尋求財務管理中的薄弱環節，為下壹步展開專項財務分析提供方向。（3）專項財務分析。單項分析是對某各個領域的重點分析，綜合財務分析是對財務狀況整體的綜合評價，二者分別是在不同層面展開的財務分析，如果只進行單項分析，就如同盲人摸象。專題分析則針對醫院管理中存在的薄弱環節展開分析，屬於問題解決型的財務分析，因此不管是單項財務分析還是綜合財務分析都不可代替專項財務分析。例如，如果杜邦財務分析法顯示專用材料消耗和大型醫療設備運轉存在問題，則可以對其采取專項分析的措施。
三、對財務分析效能的提升
目前，醫院財務分析與管理無論從重視程度、分析的深度與企業財務分析相比，與醫院發展戰略的要求相比，都存在著不小的差距。在財務分析理念上，偏重於經營過程分析，沒有建立起全過程的財務分析思想，沒有將財務分析向醫療設計過程延伸。因此，在財務分析方法上則表現為“馬後炮”式的事後分析為主，沒有運用作業分析工具，判斷增值作業和不增值作業，因而無法為價值鏈的整合提供財務信息。因此，為了提高財務分析效能，為醫院戰略管理提供決策支持。在經營理念上，則應當把患者視為戰略同盟者，這也就意味著，醫院的整個財務分析。乃至整個財務管理工作者是圍繞著提供患者價值服務的。這也就意味著，財務分析要向醫療設計過程延伸，要進行價值鏈分析，運用作業分析法，識別診療過程中的無效作業，並予以消除，以改善醫療服務質量，降低患者消費支出。另外，就醫院戰略管理來講，非財務信息比財務報表信息更重要，因為非財務信息包含了更多的預測性信息，這就要求醫院財務分析應當更加關註非財務信息分析，以幫助醫院的決策者更準確地預測醫院未來的發展趨勢和盈利的主要來源，提高戰略管理能力和戰略決策水平。對財務指標和非財務指標分析結合比較好的方法公認為“平衡記分卡”，它主要從財務、顧客、流程和學習四個維度對醫院的財務績效進行綜合評價，有助於實現財務與非財務、當前利益與長遠利益的平衡。可以被納入平衡記分卡的醫院非財務信息主要包括醫療市場份額、病人滿意程度、醫療服務質量、醫院面臨的發展機會和風險、管理層的發展規劃、行業背景信息、主要競爭對手信息等。
以上財務分析借用的是企業財務分析方法，因此，醫院要想深化財務分析，提高財務分析效能，除了采用科學的分析方法、轉變財務分析觀念之外，還必須采用企業財務會計準則或制度，明確地提出利潤概念，在財務報表中清晰地反映企業財務狀況和經營成果，為財務分析提供數據資料的支持。
參 考 文 獻
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