前些時，壹則報道稱，某縣修壹條公路，把部分任務交由壹鎮政府去辦。鎮政府與王姓工程隊簽訂了施工承包合同。在施工中工程有修改，工程量增大。工程完工，鎮政府與王先生***同測量後，認可工程量的變更工程款按變更後的工程量結算，約70多萬元，鎮政府先支付部分工程款，剩余部分工程款日後致富，鎮政府出具欠款條。後來縣裏審計局來審計後，不認可鎮政府與工程隊的工程結算，鎮政府因此不再支付給施工隊剩余的工程款，約30多萬元。王先生不同意這壹處理辦法，到縣法院起訴鎮政府。經縣法院和商以及法院的審理，王先生勝訴。
法院的根據之壹是，認為鎮政府與縣審計局都是政府部門，縣審計局的意見，不具有獨立第三方的性質。審計局的同誌，不滿意這種結果，但法院維持審理意見，並建議工程量和工程款應進壹步核實。
2、審計的資格和地位
在工程建設中至少有兩種審計。壹種是社會審計，也稱註冊會計師審計或獨立審計，是指註冊會計師依法接受委托、獨立執業、有償為社會提供主業服務的活動。目前這主要就是審計事務所會計師事務所實行的有償服務審計，通過提供審計勞動，最終獲得報酬。另壹種審計是國家審計，也稱政府審計，是指由國家審計機關代表國家所實施的審計，審計主體由國家審計機關，即審計署和縣級以上人民政府設立的審計機關等。
2.1 社會審計
現在審計工作深入人心，人們對審計也越來越了解，工程結算的審計也越來越多。但據筆者的了解，在工程結算審計中業主處於主導地位。工程結算要否審計，由哪壹個單位審計，常常是業主說了算，並不與承包商商量，業主決定了之後，告訴承包商，承包商配合審計工作。這是壹種大量存在的現象。有前面的案例看，這種做法不甚妥當。若當初選擇由哪壹家審計單位來審計時，現和王先生協商壹下，避開同屬政府部門的縣審計局來審計，而選擇具有獨立第三方地位的審計單位來審計，事情也許就不會如後來那麽麻煩了。
事實上，承包商隊由哪壹家審計單位來審計工程結算，是很在意的。那時人們對審計工作的作用和性質的認識，遠不像現在這樣認識清楚。當業主把我們介紹給承包商時，承包商嘴上沒有說什麽，但在握手對視時，明顯感覺到他的狐疑心情。在其後的幾次接觸中，他就或拐彎抹角或直截了當問我們，妳們是哪個單位的，任務是什麽，業主聘任妳們給妳們費用，妳們能夠公正的處理事情嘛，他還想看看營業執照。我們耐心向他做了解釋，說明我們是審計事務所的，給他看了我們單位的具有獨立法人地位的銀業執照。在其後的工作中，我們嚴格按照客觀公正的原則辦事，核對工程量，核對工程結算的各項數據，事實證明我們是客觀公正的，較好地完成了任務。
在另壹個項目的審計中，就沒有這樣費事。當業主把我們介紹給承包商時，承包商負責人說，我們是為業主服務，完成工程建設，妳們也是為業主服務，保證資金合理使用，妳們審查吧，如果我們有問題，我們堅決改正。我們同樣堅持客觀公正的原則，也較好地完成了任務。不同的人，有不同的態度和不同的處理方法。在這樣的審計活動中，審計事務所通過審計勞動提供服務取得報酬，顯然這樣的審計是企業行為。
2.2 政府機關審計
如前所說，這種審計市政府審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，監督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為。請註意，政府機關審計時獨立檢查被審計單位的有關工作的，不是通過審計勞動提供服務取得報酬的，其職能與社會審計有明顯的區別。上面的實例中的縣審計局對那條公路的審計，恐怕就不是企業行為，而是政府機關審計。縣審計局就有代表國家實施審計的職能。縣政府把修公路的任務腳跟鎮政府去完成，工程完工之後，現審計局予以審計，這正是審計機關的工作。假如鎮政府在完成修築公路的過程中，未經壹定手續，修改了設計，工程量有較大增加，投資也有較大增加，造成預算超概算，結算超預算情況，這當然是個問題，審計時難以通過也在情理之中。
前些年工程建設中的預算超過概算、結算超過預算的現象並不鮮見，更有所謂釣魚工程，開始時提供較少的預算，爭取審批順利通過，實際建設是擴大規模，造成既成事實，不追加投資就無法完成工程，於是投資已在增加，突破概算，突破預算。經治理，這種現象是大大減少了，但恐怕不能說就完全沒有了，絕跡了。造成這種現象的責任者自然是業主。業主自應承擔違反基本建設規定的責任。而由於工程變更或擴大規模，或提高標準，承包商付出了另外人力、物力、財力，要取得相應的收入，與業主違反基本建設規定，這是兩碼子事，這也很清楚明白。上級政府（縣政府）通過審計檢查下級政府（鎮政府，即業主）的工作，若業主違規，有另外渠道處理；而鎮政府作為業主，與企業間發生的工程款政治，要經獨立的第三方審計後確定，這正是解決問題的合理方法。
3. 建設監理與工程結算
3.1 工程結算時建設監理的任務
現在實行建設監理制度，監理方承擔控制投資、質量、進度、協調建設參與各方關系的職責，審查工程結算是其當然的任務。報道中沒有說上面的公路結算是否經過監理方審查，按常理說，經過監理審查的結算不應有多大的誤差，至少不會發生70來萬元結算就有0來萬元的正義的事。筆者曾經以業主的角色，審查壹個玻璃幕墻的竣工結算。這個玻璃幕墻，約5500多平方米，體型不復雜，計算比較簡單。我們對結算書上的所有數據逐壹進行校核，有疑問的工程量，到現場實測實量，發現工程量確有算大了不準確的地方；；另壹個較大的誤算是，在施工中取消了的內容，結算裏仍然計算了，我們把它糾正過來。經監理方審查認可的結算款額是547萬多元，我們最後審定且承包商認可的結算款額是535萬多元，核減款額11萬多元，核減寬占原結算款額2%。對於這樣壹個體型簡單，計算不復雜的項目，核減款額這樣多，按說是不應該的。據了解原因在於，正因為這個項目計算不復雜，監理人員也就粗心大意了。以房屋建設主來說，工程結算以預算定額為依據，項目很多很細，幾十項，甚至上百項，容易出錯。盡管如此，筆者是經過監理方審查的結算，兩個人做的東西，其誤差是否不應大於1%。
3.2 對“釣魚工程”的應對
在從事社會審計或建設監理工作時，有可能遇到類似如上面說的那樣的釣魚工程。某開發商見了兩棟點式樓，我們作為社會審計予以審計，主要目的是檢查承包商的結算。在檢查有關建築施工許可文件時，只見到兩棟六層樓的建築許可文件，而不是兩棟點式樓的東西，業主解釋說，當初是按流層樓批的，後來修改了，圖紙也都是按點式樓設計的，新手續就要辦下來了。於是我們就按點式樓工程作了審計。其他方面的問題由業主去解決。這樣做，我們認為比較合適。社會審計是受業主委托為業主服務的，他做出的工作結果，要為業主負責，也就是說，經過審計的工程結算款額，應是正確的、可靠的、公正的，該支付給承包商的款，應當包含在結算中，不應當支付的款項，也必須從結算書中扣減出來。至於建築手續的完善事宜，那是業主的責任，理應由業主去做。我國的建設監理規定也說，業主與監理單位是委托與被委托關系，監理機構在履行合同義務期間，應運用合理的技能，為業主提供與其監理機構水平相適應的咨詢意見，認真、勤奮的工作，幫助業主實現合同預定目標，工整地維護各方的合法權益。這些指導原則，無論身激活建設監理都是相同的。
3.3 有另壹監理公司審查工程結算
在工作實踐中體會到，通常審計事務所、會計師事務所主要有由會計師組成（必要時聘任其他人員，如工程技術人員），而工程結算審查主要不是會計問題，大量的是工程問題，如工程量計算，工程細目套用定額等，沒有壹定的工程建設實踐經驗不容易做好。若單從工程結算審核來說，委托給審計事務所或會計師事務所審查，和委托給相當的另壹建設監理公司審查，兩相比較，以後著更為是壹些，壹工程是為主組成的建設監理公司，對處理工程問題自然更為熟悉、熟練壹些。