增值稅的賬務處理

隨著稅制改革的進壹步深化，稅務機關的主要力量將逐步轉向日常和重點稅務稽查，從而建立集中申報、重點稽查的稅收征管新格局。在稅務檢查過程中，欠稅入庫是稅務檢查的關鍵環節，經常涉及欠稅的對賬。如何及時正確地做好稅務檢查後的對賬工作？它不僅關系到國家稅款的及時足額入庫，而且直接影響到稅務稽查的職能發揮。本文擬結合實例對此進行具體介紹。

壹、欠稅會計處理方法分析

《辦法》規定，接受增值稅稽查的企業如需補稅，應設立“應交稅金——增值稅稽查調整”專用賬戶。該科目為調整科目，主要用途是調整稅務檢查中涉及的應交稅費等相關科目的金額。本科目貸方應記錄減少的進項稅額、增加的銷項稅額和轉出的進項稅額；本科目借方應記錄賬面進項稅額和進項稅額中應增加或減少的金額。因此，檢查後應減少賬面進項稅額或增加賬面銷項稅額和進項稅額，借記有關科目，貸記本科目；檢查後應增加賬面進項稅額或減少銷項稅額和進項稅額，轉出的金額借記本科目，貸記相關科目。所有對賬項目入賬後，本科目余額應進行結算處理。

根據《中華人民共和國國家稅務總局關於增值稅壹般納稅人如何認定偷稅數額和偷稅罰款的通知》(國稅發[1998]66號)，偷稅應根據納稅人的不同情況進行處理。即根據壹般納稅人經檢查核實後的當期銷項稅額和進項稅額合計(含當期免稅額)，按照“應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額”的公式計算當期應納稅額合計(即得出“應交稅金-應交增值稅”科目的期末余額)。如果應納稅額為正(即余額在貸方)，則應進行補稅處理。如果企業月末將未繳或多繳稅款結轉到“應交稅費-未繳增值稅”科目反映，導致應交稅費為負數(余額)，則在“應交稅費-增值稅檢查調整”科目余額完成後，應進行如下對賬:

1.如果這個賬戶的余額被記入借方，它將全部被視為進項稅。根據借方余額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記本科目。

2.如果本科目余額在貸方，而“應交稅金——應交增值稅”科目沒有余額，根據貸方余額，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅”科目。

3.如果本科目余額在貸方，而“應交稅金——應交增值稅”科目的借方余額等於或大於本科目貸方余額，則應根據貸方余額借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅”科目。即檢查期間“應交稅金-應交增值稅”科目借方余額(免稅額)減少。

4.如果本科目余額在貸方，而“應交稅金-應交增值稅”科目的借方余額小於本科目的貸方余額，則應沖減這兩個科目的余額，其差額應貸記“應交稅金-應交增值稅”科目。即根據本科目余額，借記“應交稅金——增值稅檢查調整”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅”科目。同時，借記“應交稅金——應交增值稅”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

上述會計調整應按納稅期間進行。

總的來說，《辦法》規定的補稅稅額處理方法可以概括為:壹是當“應交稅金——增值稅檢查調整”科目有借方余額時，可根據《增值稅暫行條例》的規定，結轉當期或下壹個納稅期間作為企業留抵稅額(未抵扣的進項稅額)抵扣；二是當“應交稅金-增值稅檢查調整”科目有貸方余額時，如果企業當期有減免稅(即“應交稅金-應交增值稅”科目有借方余額)，可以先扣除，扣除後仍有差額的，結轉到“應交稅金-未交增值稅”科目，待企業檢查補充的稅金收回入庫時再進行核銷；如果當期沒有留抵稅額，則作為未繳稅款結轉至“應交稅金——未交增值稅”科目，待企業查補的稅款入庫時予以核銷。

其次，介紹了壹個欠稅會計處理的實例

例1:1998年6月稅務稽查隊檢查A公司財務賬簿後，作出如下處理:

1.A公司將購入的貨物作為投資提供給其他單位，但未按視同銷售申報納稅，應繳納增值稅8.5萬元；

2.甲公司職工食堂領用的原材料，相關材料進項稅額未轉出，應抵扣已抵扣的進項稅額26000元以上；

3.甲公司購買原材料支付的運費已取得合法抵扣憑證，但未計提進項稅額抵扣，故可補進項稅額131000元。

甲公司的會計處理如下:

1貸款:長期投資85000元。

貸:應交稅費-增值稅檢查和調整85，000。

2借:應付福利費26000。

貸項:應交稅費-增值稅支票調整26，000。

3 .借:應交稅費-增值稅支票調整131000

貸款:原材料131000。