中小企業內部控制研究專著
企業內部控制制度是指企業為保證經營活動的有效進行，保護企業資產的安全和完整，預防、發現和糾正錯誤和舞弊，保證會計信息的真實、合法和完整而制定和實施的政策和程序。內部控制的根本目的在於加強企業管理和合理分權；保證會計信息的真實性和合法性，保護企業財產的安全和完整。從廣義上講，企業內部控制是指企業內部管理控制系統，包括壹系列保證企業正常運轉的必要管理措施。內部控制制度是現代企事業單位為科學管理經濟活動而廣泛采用的壹種控制機制。貫穿於經營活動的各個環節，只要有經營活動和管理，就需要有壹定的內部控制制度與之相適應。
但是，從目前的實際情況來看，許多中小企業的內部控制制度相當不完善，存在非常突出的問題，導致企業效率低下，影響中小企業的經濟效益，甚至影響企業資產的安全，嚴重阻礙了中小企業的發展。筆者試圖用專業知識來探索解決這壹問題的方法。
壹，當前中小企業內部控制存在的問題
中小企業壹般是指資產小、人員少、管理範圍相對較小的企業。在具體管理中，授權不是過大就是過小，甚至有的還是以家族管理為主。這類企業數量眾多，規模不壹，組織結構多采用直線制或直線職能制——對於經營活動簡單穩定的小企業，壹般采用直線制結構進行垂直管理，沒有專門的職能機構，這是最簡單的集權管理。對於中型企業，壹般采用直線型職能結構進行管理，即在廠長(經理)的領導下，設立相應的職能部門，將廠長(經理)的統壹指揮與職能部門的人員和指導相結合，實現專業化管理。這樣既能保證統壹領導，又能發揮職能部門的作用，彌補領導專業知識和能力的不足，輔助領導決策。但是，中小企業內部控制存在諸多問題，直接或間接地影響了企業的發展，具體表現為:
(壹)內部控制制度不完善。目前，大多數中小企業的內部控制體系還不夠全面，沒有覆蓋企業中的所有部門和人員，沒有滲透到企業的所有業務領域和業務操作系統中。特別是在財務部門，小企業會計工作混亂，假賬造成的會計信息失真極其嚴重。例如，在許多企業中，常規的票據和印章管理制度、會計人員分工中的“內部牽制原則”都沒有建立起來，甚至壹些小企業也沒有建立正式的會計部門。會計、出納、財務審計的所有工作都由壹個人負責。原始憑證的取得和填制是違法的，以此為基礎的會計憑證、登記賬簿、財務報表以及壹系列財務分析都是沒有意義的。壹些企業為了達到某些不可告人的目的，人為編造會計數據，設立“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃稅，給國家的宏觀調控造成了相當大的麻煩。原因主要有以下三個方面:
1，和領導有關，領導本身缺乏法制觀念；
2、與組織結構有關；
3.跟制度體系有關。導致部門之間缺乏有效的協調和牽制，往往造成管理脫節和漏洞。
(2)缺乏有效的監督機制。為了加強金融領域和其他領域的監管，我國形成了包括政府監管和社會監管在內的企業外部監管體系。這些制度都是針對大企業監管的，這當然和大企業法律觀念強有關。但由於監管系統的工作人員普遍不太關註中小企業，部分監管人員素質不高，收受賄賂，也對中小企業的監管起到了壹定的作用。因此，這些外部監管體系對中小企業的監管效果並不理想。壹些中小企業雖然建立了內部審計機構，但不能充分發揮作用，各種監督形同虛設。壹些企業的業務經理、會計甚至管理人員利用監管不力的漏洞，挪用公款，利用虛假發票非法占用企業資金。造成了企業成本費用虛增，給企業增加了壹些不必要的負擔。
(C)內部控制系統中行為者的素質較低。近年來，中小企業會計部門工作人員的業務培訓和思想教育跟不上。有些家族式企業甚至讓不具備會計從業資格的人混進財務人員。由於他們綜合素質和業務能力較低，連正常的會計業務都處理不好，錯誤和弊端很多，更不用說內控制度的運用了。此外，壹些中小企業領導對會計法律法規、會計制度、會計準則壹無所知，在業務處理上獨斷專行，主觀意識強，法律意識弱，客觀上束縛了企業內控制度的建立和完善。內部控制制度的不完善必然會在會計部門形成漏洞，壹些思想覺悟不高的人必然會利用這些漏洞侵占、挪用甚至貪汙企業的資產，給企業造成不可挽回的經濟損失。
內部控制系統是企業各部門和員工在經營活動中相互作用、相互制約的動態機制。它是具有控制功能的各種方式、措施和程序的總稱，決不能簡單地等同於企業的規章制度或內部管理。由於中小企業的領導和員工對內部控制制度的認識存在偏差，普遍不夠重視，會導致企業管理混亂，對企業資產的安全完整和會計信息的真實可靠帶來相當大的負面影響。
二，中小企業內部控制問題的解決方案
我國中小企業眾多，規模和業務特點各不相同。在企業內部建立壹個科學、完整、有效的內部控制體系是非常必要的。中小企業可以根據實際情況，在遵守國家法律法規的基礎上，結合自身特點，形成縱向和橫向的分工、協調、制約和監督機制，促進企業管理的科學化、規範化和制度化；減少違法違紀行為，防止貪汙舞弊，使企業走上健康、持續、高速發展的道路。具體方面可以重點關註以下幾個方面:
(1)樹立以人為本的理念，全面提高員工素質。人是管理創新的基礎和靈魂，企業必須依靠具體的工作人員來制定經營目標，建立會計機制，經營企業中的具體業務。如果企業員工素質高，即使內控管理體系不完善，員工也會主動適應和調整，從而減少不必要的損失；另壹方面，如果壹個企業的員工素質不高，總是想方設法鉆管理的空子，那麽再完備的法律法規也不好防範這些員工。因此，如何全面提高企業員工的素質，已成為企業領導者工作的重中之重。強調以人為本，要求企業內部控制要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水平和法律法規意識，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，以達到內部控制的最佳效果。內部控制的成敗取決於企業員工的控制意識和行為，而企業領導者的內部控制意識和行為是關鍵。企業領導應重視內部控制，通過系統的進入機制和培訓機制提高員工的整體素質，促進整個企業健康、持續、快速發展。
(2)建立健全內部控制制度。主要應做好以下工作:
(1)建立組織計劃控制機制。每個機構的職責和權限必須得到授權，每項經濟業務都要盡可能經過不同的部門，並保證相關部門之間的相互監督。壹項經濟業務不能集中在壹個人身上，不相容的職責必須由不同的人分擔。
(2)實施預算控制。壹般情況下，企業的經濟業務必須由職工編制，報領導批準後才能實施。企業編制的預算必須反映其管理目標，明確其責權利。執行後，需要用原預算檢查執行結果。嚴重偏離預算的，應當查明原因，追究當事人責任。
(3)實施物理控制。企業資產是內部控制管理的主要對象，以防止企業資產被擠占、挪用和貪汙。企業要做好以下兩個方面的工作:壹是嚴格控制與實物資產的接觸，只有經過授權的人才能接近現金和存貨，減少資產流失；其次，定期進行財產檢查，確保賬實相符，發現問題及時處理。
(3)建立有效的會計制度。建立有效的會計制度和實施會計控制是內部控制制度的關鍵。在企業以會計準則為指導，自行設計會計制度日益成為國家對會計管理制度的要求的形勢下，會計制度的建立也就是企業會計制度的設計。在設計會計制度、設置會計機構和崗位時，要綜合考慮企業的各項經濟業務，考慮企業內其他部門和管理活動的影響；還要考慮企業各部門之間各類業務管理活動中財務處理程序的具體規定，將內部控制制度的抽象性和具體業務的程序性融入企業會計制度中具體的、可操作的方法和程序。
(4)建立內部審計機構。有條件的中小企業可以在企業內部設立獨立的內部審計機構，並指派專職人員從事審計工作。內部審計機構在設立時應被賦予充分的權力，由最高權力機構直接領導，以確保其在行使職權時不受其他方面的影響。內部審計機構是加強內部控制制度的措施，其職責不僅應包括審計會計賬目，還應檢查和評價內部控制制度是否完善以及企業內各種組織履行指定職能的效率，並向企業最高管理部門報告，以確保企業的內部控制制度更加完善和嚴格。