作業成本法與傳統成本法的關系

成本管理是企業管理的壹個重要方面。提供準確的會計信息有利於企業配套改革措施，促進企業管理向科學方向發展。作業成本法(ABC)是指以作業為核算對象，通過成本動因在確認和計量工作量的基礎上分配間接費用的壹種成本計算方法。其理論基礎是:產品消耗活動，活動消耗資源導致成本。作業成本法突破了傳統成本計算方法的束縛，使成本會計深入到作業層面。它按作業收集成本，並根據動因將作業成本(或作業成本池)分配給產品。自20世紀70年代以來，許多企業采用高度自動化的生產技術來滿足客戶的多樣化和小批量，能夠快速、高質量地生產個性化強、多品種、小批量的產品。隨著自動化技術的出現和發展，生產狀態從“多人操作壹臺機器”轉變為“壹人操作多臺機器”。由此，固定制造成本在產品制造成本中的比重大大增加。在這種情況下，要求企業管理者對制造費用的核算進行革命性的變革，要求成本核算的重點從直接人工轉向制造費用的合理分配，以提高產品成本計算的準確性和成本控制的有效性。與傳統成本法相比，作業成本法在理論上有著本質的突破:作業成本法的理論基礎可以表述為“作業消耗資源，產品消耗作業”。資源是成本的來源，包括人工、材料、生產和維護成本(如物流和輔助人員工資等間接成本)，以及生產過程之外的成本，如廣告費。資源(生產成本)按照壹定的關聯進入運營，運營是協同生產中各個單元的工作。比如售後服務部門的操作，包括受理客戶投訴，解決產品問題，反饋產品信息。活動可以看作是產品和資源之間的紐帶。不僅產品成本是最終的成本計算對象，處於“中介”地位的活動也應該是成本計算對象。因為作業和產品之間有更緊密直接的聯系。因此，按經營活動的消耗來分配成本，比用產出比例或工時作為分配標準更合理，因而更恰當、更準確，成本的準確性大大提高。這樣的雙因素聯動成本計算方法克服了傳統成本計算方法生產量越大、技術要求越簡單，成本越高，嚴重扭曲了產品之間的合理成本，導致成本指數不能真實反映不同產品消耗生產成本的基本面貌。因此，與傳統成本計算相比，作業成本計算在理論上取得了本質的突破。二。作業成本法與傳統成本法計算程序的比較：作業成本的計算程序分兩個階段進行。在第壹階段，操作消耗資源。即把資源中包含的價值分配到各個活動成本池中)；根據手術的需要；在第二階段，成本計算對象(產品)消耗工作。因為產出需要作業，所以每個作業成本庫的成本都要分攤到成本計算的對象上。其成本計算程序為:收集、分配和再分配。作業成本法涉及的動因包括資源動因和作業動因。根據作業成本法的規則:作業決定資源的消耗，資源的消耗與最終產品沒有直接關系。我們比較這種資源消耗和作業的關系。我們把資源消耗和活動之間的這種關系稱為資源動因，它把資源和活動聯系起來，把總賬中的資源成本(生產成本)分配給活動。基於活動的動機是將基於活動的成本分配給產品(或服務)的標準。它們衡量每種產品消耗活動的頻率，反映產品和活動之間的邏輯關系。由於上述兩個階段的雙重因果聯動，兩個階段中服務於最終產品的工作很多，選擇的工作越多，計量成本越高。工作數量的增加帶來的系統監控的高成本不符合成本收益原則。因此，在首次建立作業成本制度時，應註意選擇較少但比較典型的作業，壹般20~30種為宜。實現較少類型和典型作業要求的主要方法是同構合並。即合並同質操作，形成同質成本庫。傳統制造成本分配法的計算程序是以各種會計憑證和各種成本分配表為基礎的，如材料成本、外購動力成本、工資成本、折舊成本、輔助生產車間成本等。之後選擇壹個或幾個帶* * *的分配標準分配制造費用，然後計入產品成本。第三，比較作業成本法與傳統成本法的分配標準，制造費用的分配是否正確合理，與保證產品制造成本計算的準確性密切相關。合理制造費用分配標準的確定應符合“* * *”、“比例性”、“可測性”和“穩定性”原則。作業成本法采用典型的“成本驅動因素”作為分配標準，是對傳統制造費用分配方法的重大變革和突破。作業成本法以成本動因作為連接資源和產品的中介。成本的歸集和分配需要先計算活動消耗的資源成本，再計算產品消耗的活動成本。除了產品是成本計算的最終對象外，作為中介的“活動”也成為成本計算的新對象，成為資源和產品之間的紐帶。按照“消耗資源的作業”和“消耗產品的作業”的歸集步驟，選擇成本動因作為分配標準，改變了傳統成本核算方法的“統壹”和“簡化”程序。細化了成本歸集和分配的程序，進壹步考慮和反映了不同產品的實際資源消耗，使其能夠針對不同產品選擇成本動因，以生產費用作為分配標準進行分配，使產品成本的計算更加準確合理。最終產品集合的活動成本的“估計”的實質是計量。首先是衡量行動效率所反映的數量；二是衡量工作時間的多少。前者是指在所有最終產品對作業的需求大致相等的前提下，以所進行的作業數量為基礎進行成本的分配(歸集)。後者是指根據最終產品每項作業所需的時間來分配(歸集)成本。在每個最終產品對類似操作的需求與執行的操作數量完全無關的情況下，必須采用時間標準。而傳統制造成本分配方法的分配標準主要有:直接人工工時標準、機器工時標準、直接材料消耗標準、標準產量標準。因為產品是* * *，所以決定了這些發行標準也有壹定的“* * *”。對於壹個生產這種“* * *”產品，制造費用占比很小的企業來說，可能是合理的。因為這些分配標準造成的成本扭曲並沒有超出標準允許的範圍。但隨著科技的發展，單位產品直接人工工資比重大幅下降，而固定制造成本大幅上升。按照傳統的分配標準，其結果必然導致成本的嚴重扭曲。四。作業成本法、作業管理及其在我國的前瞻性應用通過以上分析和比較，作業成本法確實比傳統方法有其優勢。能夠客觀準確地反映企業的銷售成本和存貨價值，具有真實性和可信度。然而，就我國整體經濟運行而言，作業成本法的應用和推廣並不樂觀。具體原因有三:第壹，中國企業的生產管理能力相對落後。中國的生產管理模式可以稱為傳統生產管理模式。因為中國模式是在50年代照搬前蘇聯的基礎上創立和發展起來的，而且還在改革過程中。第二，中國的上市公司從現有的經濟體制來說，有著不可忽視的缺陷。傳統的成本計算方法是以審計為導向的，存貨計價的目的必然要符合財務報告的目標。從傳統成本法到作業成本法，註冊審計師可能不接受這種變化。此外，傳統成本法提供的存貨成本和銷售成本與作業成本法提供的存貨成本和銷售成本不同。對於兩者之間的差異，註冊審計師可能不接受，那些個人經濟利益受損的股東也會持反對意見。再次，作業動因和資源動因的確認和選擇很大程度上是由企業的工程技術人員決定的。不同的企業會有不同的工作動機。所以它的可比性和可驗證性不高。隨著經濟體制改革的逐步完善和深化。企業內部管理水平的提高為作業成本法和管理的應用創造了良好的環境。它們在中國的應用和推廣前景廣闊。當前要做好以下工作:(1)加大宣傳力度，改變會計界的看法。作業成本法在我國實施的最大障礙是觀念落後。有三個表現:壹是對成本和管理會計本身缺乏了解。長期以來，許多企業只把財務會計當作簡單的記賬和核算報銷，忽視了會計管理和決策職能的作用。二是對傳統成本計算的局限性甚至誤導性認識不足。三是沒有與時俱進的態度，對新情況、新市場、新方法不太了解。因此，需要加強宣傳和推廣，引起實務界的關註。(2)以點帶面，有計劃、有步驟地推進實施。可以先小範圍試點，再推廣。目前我國資金和人員素質有限，先用作業分析剔除壹部分作業，然後按照成本收益原則對剩下的進行排隊，先以關鍵作業為標準計算作業成本。(3)加強專業人員的後續培訓，成立專家咨詢機構，解決作業成本法實施中遇到的技術問題。作業成本法的理論只有壹種，但企業在實際應用中會產生無數種“活動”。每個企業的情況不壹樣，可能遇到的問題也不壹樣。在我國人員素質不高的情況下，需要用專業人士甚至專家來指導和解決壹些突發問題，這就需要重視專業人士的後續培訓。包括註冊會計師的繼續教育。成功的經驗是通過不斷的探索、討論、研究和實踐形成的。作業成本法的應用差異較大，需要建立各種經驗途徑，總結成功的教訓或失敗的經驗，為作業成本法的進壹步推廣奠定基礎。